裁判字號：臺灣新北地方法院97年簡字第9307號刑事判決
裁判日期：民國97年12月05日
裁判案由：商業會計法等
臺灣板橋地方法院刑事簡易判決97年度簡字第9307號聲請人臺灣板橋地方法院檢察署檢察官被告甲○○上列被告因商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（97年度偵字第25467號），本院判決如下：
主文甲○○幫助商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑叁月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、本件犯罪事實：甲○○能預見提供自己所有之證件資料擔任他人虛設公司之人頭負責人，將使他人利用虛設之公司取得或開立無實際交易內容之不實統一發票，以幫助他人逃漏稅捐，仍為牟取不法利益，基於幫助明知為不實之事項而填製會計憑證及幫助納稅義務人逃漏營業稅捐不確定故意，於民國96年5月9日前某日，在不詳地點，以每月新臺幣（下同）1萬5000元之代價，提供其身分證件予真實姓名年籍不詳，綽號「大麥」、「傑克」之成年男子，將之掛名登記為址設於臺北縣新莊市○○路○○○號1樓之全方位綜合百貨有限公司（下稱全方位公司）之負責人（聲請書認甲○○為「從事業務之人，並為稅捐稽徵法之納稅義務人及商業會計法之商業負責人」，均顯係誤載，應予刪除）。嗣全方位公司之實際負責人「大麥」、「傑克」即基於填製不實之會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯意，接續自96年5月間起至同年12月間止，明知全方位公司並無進、銷貨事實，仍自附表一所示之虛設行號公司，取得不實之發票共64紙，銷售金額合計1億8519萬9948元，充當全方位公司之進項憑證，以申報扣抵營業稅額合計9260萬9元；再於上開期間內接續開立不實之銷貨發票共275紙，銷售金額合計1億8345萬4988元予附表二所示之營業人，供該等營業人充當進項憑證使用，以向稅捐機關申報扣抵銷項稅額，以此方式幫助該等營業人逃漏營業稅額共計898萬2320元，足生損害於稅捐稽徵機關對於課稅管理之正確性。案經財政部臺灣省北區國稅局函送臺灣板橋地方法院檢察署檢察官偵查後聲請以簡易判決處刑。
二、證據：前揭犯罪事實，業據被告甲○○於檢察官偵訊時坦承不諱，復有財政部臺灣省北區國稅局移送書與查緝案件稽查報告（包含全方位公司設立及歷次變更事項卡、公司章程資料影本、全方位公司96年度6月、8月、10月營業人銷售額與稅額申報書、全方位公司自96年5月至96年12月營業人進銷項交易對象彙加明細表、全方位公司調檔統一發票查核名冊等文件）在卷可資佐證。又被告係具一定社會經驗之成年人，應有相當智識程度足以知悉他人不願自任公司負責人，反願按月支付一定報酬邀公司外部人擔任人頭負責人並非常態，而得預見其中必定涉有不法情事，然仍為貪圖每月1萬5000元之小利而提供己之身分資料，掛名登記為全方位公司之名義負責人，被告自有幫助他人虛設公司開立不實之統一發票及幫助他人逃漏稅捐之不確定故意。綜上所述，本件事證明確，應予依法論科。
三、按統一發票乃證明會計事項之經過而作為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院94年度台非字第98號判決意旨參照），合先予敘明。查前揭真實姓名年籍不詳綽號「大麥」、「傑克」之成年男子，先後填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐，其等所為係該當商業會計法第71條第1款之商業負責人填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪，其等自96年5月起迄至同年12月止，多次填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐，係於密切接近之時、地實施，各行為獨立性極為薄弱，且係基於同一侵占之目的，依一般社會健全觀念，難以強行分開，應視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，屬接續犯，僅論以一罪。被告以提供身分證件等個人資料之方法幫助「大麥」、「傑克」填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐，故核被告所為，係犯刑法第30條第1項、商業會計法第71條第1款之幫助商業負責人填製不實會計憑證罪及刑法第30條第1項、稅捐稽徵法第43條第1項之幫助幫助逃漏稅捐罪。而被告以一提供身分掛名負責人之幫助行為同時觸犯上開二罪，為想像競合犯，依刑法第55條之規定，應從一重即依幫助商業負責人填製不實會計憑證罪論處。又被告幫助他人實行上開填製不實會計憑證之犯罪行為，為幫助犯，爰依刑法第30條第2項規定，依正犯之刑減輕之。爰審酌被告所為影響稅捐機關課稅管理之正確性，破壞商業會計制度，進而危害社會經濟發展，兼衡其素行、生活狀況、犯罪之動機、目的、手段、幫助虛開統一發票及幫助他人逃漏稅捐之數額非少，及犯罪後坦承犯行之態度等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準，以資儆懲。
四、至聲請意旨另以：「大麥」與「傑克」自被告同意擔任全方位公司人頭負責人起至同年12月間，明知全方位公司與附表一所示之公司等營業人並無實際進貨交易之事實，竟基於逃漏稅捐之犯意，取得附表一所示營業人所開立之不實統一發票64紙，銷售額共計185,199,948元，充作全方位公司進項憑證使用，供全方位公司申報扣抵銷項稅額，逃漏營業稅額計9,260,009元，而認被告另涉犯刑法第30條第1項、稅捐稽徵法第47條、第41條之幫助公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅稅罪嫌。經查，全方位公司於96年5月至同年12月間，以附表一所示營業人開立之統一發票作為其進項來源之大宗，比例高達99.99%，惟附表一所示之營業人經財政部臺灣省北區國稅局交叉稽核結果，認其等亦均屬虛設行號之公司，並已將之移送於偵查機關偵查中，有該局移送書與查緝案件稽查報告在卷足憑。復參以全方位公司於該段期間內所開立予附表二所示營業人之統一發票亦均係內容不實之交易憑證，亦經本院認定如前，其占全方位公司銷項比例更高達100%，則全方位公司本身是否確有營業之事實並非無疑，且該局查緝案件稽查報告之「案情簡述」欄亦認全方位公司本身疑有虛設行號之嫌。故縱「大麥」、「傑克」所取得如附表一所示之發票後，據以向財政部北區國稅局申報全方位公司各該期之進項稅額，然既無證據證明全方位公司確有實際營運之情事，則其等前開所為，尚難認該當於稅捐稽徵法第47條、第41條之公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅稅罪，從而，聲請意旨認被告此部分構成幫助公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅稅罪，容有誤會，附此敘明。
五、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項，商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段、第30條第1項、第2項、第55條、第41條第1項前段，逕以簡易判決處刑如主文。
六、如不服本判決，得自收受送達之日起10日內向本院提出上訴狀，上訴於本院第二審合議庭（須附繕本）。
中華民國97年12月5日
刑事第二十二庭法官陳昭筠上列正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於送達後10日內敘明上訴理由，向本院提出上訴狀，上訴於本院第二審合議庭(應附繕本)。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書「切勿逕送上級法院」。
書記官林美萍中華民國97年12月9日附錄本案論罪科刑法條全文商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
稅捐稽徵法第43條（教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰）教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。
稅捐稽徵法第41條（逃漏稅捐之處罰）納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6萬元以下罰金。
附表一╔═╦══════════╦═══════╦══════╗║編║營業人名稱║銷售額合計║稅額合計║║號║║（新臺幣）║（新臺幣）║╠═╬══════════╬═══════╬══════╣║1║極網科技有限公司║54,939,229元║2,746,971元║╠═╬══════════╬═══════╬══════╣║2║華賓科技有限公司║10,307,339元║515,368元║╠═╬══════════╬═══════╬══════╣║3║升亮企業有限公司║15,342,413元║767,120元║╠═╬══════════╬═══════╬══════╣║4║晁輝有限公司║31,282,921元║1,564,147元║╠═╬══════════╬═══════╬══════╣║5║亞聯資通股份有限公司║73,328,046元║3,666,403元║╠═╩══════════╬═══════╬══════╣║合計║185,199,948元║9,260,009元║╚════════════╩═══════╩══════╝附表二╔═╦════════╦═════════════════╦═════════════════╗║編║║取得統一發票銷售額明細║提出統一發票申報扣抵明細║║號║營業人名稱╟──┬───────┬──────╫──┬───────┬──────╢║║║張數│銷售額合計│稅額合計║張數│銷售額合計│稅額合計║║║║│（新臺幣）│（新臺幣）║│（新臺幣）│（新臺幣）║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║1║名緯廣告有限公司║5│4,000,000元│200,000元║5│4,000,000元│200,000元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║2║翔展工程有限公司║6│7,750,687元│387,534元║6│7,750,687元│387,534元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║3║三起影視社║9│2,299,300元│114,965元║9│2,299,300元│114,965元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║4║太奕科技開發║2│11,515,199元│575,760元║2│11,515,199元│575,760元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║5║思碁映像製作║7│1,275,000元│63,750元║7│1,275,000元│63,750元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║6║雙鏘汽車冷氣║4│2,140,600元│107,030元║3│1,612,800元│80,640元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║7║康萊貿易有限公司║4│1,400,000元│70,000元║4│1,400,000元│70,000元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║8║昕威電子║1│2,534,700元│126,735元║1│2,534,700元│126,735元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║9║高龍科技資訊電子║3│1,500,000元│75,000元║3│1,500,000元│75,000元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║10║程澤實業有限公司║3│1,250,000元│62,500元║1│1,250,000元│62,500元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║11║大贏企業有限公司║7│3,000,000元│150,000元║3│1,000,000元│50,000元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║12║芸茂實業║5│1,000,000元│50,000元║5│1,000,000元│50,000元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║13║六合國際實業║1│1,800,000元│90,000元║1│1,800,000元│90,000元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║14║金聚科技有限公司║5│3,189,300元│159,465元║5│3,189,300元│159,465元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║15║揚騰實業有限公司║22│13,956,754元│697,842元║22│13,956,754元│697,842元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║16║元陽工程有限公司║16│15,555,252元│777,763元║16│15,555,252元│777,763元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║17║掌宇股份有限公司║5│2,025,500元│101,276元║5│2,025,500元│101,276元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║18║五義企業║39│23,848,564元│1,192,434元║39│23,848,564元│1,192,434元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║19║喜夢麗國際║3│1,562,248元│78,113元║3│1,562,248元│78,113元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║20║宣源彩色印刷║12│9,497,976元│474,901元║12│9,497,976元│474,901元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║21║利佳電腦║7│1,230,000元│61,500元║7│1,230,000元│61,500元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║22║達易科技有限公司║5│2,999,400元│149,970元║5│2,999,400元│149,970元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║23║舜迪企業有限公司║5│1,150,360元│57,518元║5│1,150,360元│57,518元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║24║銓旺來企業║9│9,231,300元│461,565元║9│9,231,300元│461,565元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║25║皇城科技║1│2,598,960元│129,948元║1│2,598,960元│129,948元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║26║百達通實業║15│23,225,777元│1,161,290元║15│23,225,777元│1,161,290元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║27║九聯天然石片材料║4│2,000,000元│100,000元║4│2,000,000元│100,000元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║28║來成企業社║3│2,639,225元│131,962元║3│2,639,225元│131,962元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║29║天韻光電科技║21│11,524,698元│576,237元║21│11,524,698元│576,237元║║║有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║30║聯正科技有限公司║5│1,548,740元│77,438元║5│1,548,740元│77,438元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║31║華亨科技║4│1,353,115元│67,656元║4│1,353,115元│67,656元║║║股份有限公司║││║││║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║32║弘光環保有限公司║13│6,674,860元│333,745元║13│6,674,860元│333,745元║╠═╬════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║33║其他║24│6,177,473元│308,875元║22│5,896,230元│294,813元║╠═╩════════╬══╪═══════╪══════╬══╪═══════╪══════╣║合計║275│183,454,988元│9,172,772元║266│179,645,945元│8,982,320元║╚══════════╩══╧═══════╧══════╩══╧═══════╧══════╝