臺灣彰化地方法院95年度訴字第914號刑事判決

裁判字號： 臺灣 彰化地方法院95年訴字第914號刑事判決

裁判日期：民國95年12月20日

臺灣彰化地方法院刑事判決95年度訴字第914號公訴人臺灣彰化地方法院檢察署檢察官被告甲○○
樓選任辯護人林見軍律師上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（九十五年度偵字第一○九五號、第三六九七號），本院裁定由受命法官獨任依簡式審判程序判決如下：
主文甲○○連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑貳年。
事實
一、甲○○為設址於台北市○○區○○○路○段○○○號七樓之四「山基電信股份有限公司」（下稱山基電信公司）之負責人，並為設於同址之「山基通路科技股份有限公司」（下稱山基通路公司，名義負責人為乙○○）之實際負責人，為商業會計法所稱之商業負責人，明知山基電信公司與山基通路公司間並無如附表所示之交易，竟為資金周轉之便，自民國九十三年十二月十六日起迄九十四年十二月二十八日止，基於填製不實會計憑證之概括犯意，連續利用不知情之記帳人員錢 瓊紅 ，在設址於台北市○○街○段○○號六樓之六之「 林祐本 會計師事務所」內，於如附表所示之時間，填製如附表所示之不實統一發票。復基於行使業務上登載不實文書之概括犯意，委由不知情之 錢瓊紅 依前開不實會計憑證，自九十四年三月十六日起，至九十五年一月十六日止，每二個月即製作上開二公司之不實「臺北市營業人銷售與稅額申報書」（即四○一表）各一份，並連續持向財政部台北市國稅局申報山基電信公司及山基通路公司之營業稅共六次，再於九十四年五月間，委由不知情之錢瓊紅依照前開資料製作不實之前開二家公司之九十三年度資產負債表及營利事業所得稅結算申報書後，持向財政部台北市國稅局申報該二家公司之營利事業所得稅，均足以生損害於稅捐機關課稅之正確性。
二、案經法務部調查局彰化縣調查站移送臺灣彰化地方法院檢察署檢察官偵查起訴。
理由
一、訊據被告甲○○對於上揭犯罪事實坦承不諱，核與證人錢瓊紅、林祐本、 楊丞霖 、乙○○於偵查中證述情節相符，並有如附表所示之不實發票、如事實欄所載之「臺北市營業人銷售與稅額申報書」、資產負債表、營利事業所得稅結算申報書等資料之影本扣案可資佐證，本件事證已臻明確，被告上開犯行堪以認定。
二、論罪科刑部分詳述如下：
（一）按會計憑證，依其記載之內容及其製作之目的，亦屬文書之一種（偶然文書），凡商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳冊者，即該當商業會計法第七十一條第一款之罪，本罪乃刑法第二百十五條業務上文書登載不實罪之特別規定。然刑法偽造文書罪章，係為保護文書之公共信用而設，其處罰雖分別偽造與登載不實而異其規定，但均以足生損害於公眾或他人為要件，此與本條（商業會計法第七十一條）之罪並無此項規定之情形並不相同，自應優先適用本條。良以商業會計法第三十三條明定：「非根據真實事項，不得造具任何會計憑證，並不得在帳簿表冊作任何記錄。」，倘明知尚未發生之事項，不實填製會計憑證或記入帳冊，即符合本法第七十一條第一款之犯罪構成要件，立法認上開行為當然足生損害於他人或公眾，不待就具體個案審認其損害之有無，故毋庸明文規定，否則不足達成促使商業會計制度步入正軌，商業財務公開，以取信於大眾，促進企業資本形成之立法目的，反足以阻滯商業及社會經濟之發展。從而會計人員等主體，就明知尚未發生之不實事項，一有填製會計憑證或記入帳冊之行為，犯罪即已成立，不因事後該事項之發生或成就，而得追溯以解免其罪責，有最高法院九十二年度台上字第三六七七號判例意旨可憑。次按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第七十一條第一款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第二百十五條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第二百十五條業務上登載不實文書罪之餘地，亦有最高法院九十四年度台非字第九八號裁判要旨足參。
（二）查被告甲○○行為後，刑法業於九十四年一月七日修正，於同年二月二日公布，並自九十五年七月一日施行。按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，修正後即現行刑法第二條第一項訂有明文。再按比較新舊法，應就罪刑有關之共犯、未遂犯、想像競合犯、牽連犯、連續犯、結合犯，以及累犯加重、自首減輕暨其他法定加減原因（如身分加減）與加減例等一切情形，綜其全部罪刑之結果而為比較，亦有最高法院九十五年五月二十三日第八次刑庭會議決議可資參照。查：
⒈刑法第五十六條連續犯之規定已經刪除，此項刪除雖非犯
罪構成要件之變更，但顯已影響行為人刑罰之法律效果，應認屬行為後法律有變更。而依修正前之規定，連續犯係以一罪論，修正後因已無連續犯之規定可循，故應數罪併罰，如此一來，刑度顯將較連續犯為重。是依刑法第二條第一項之規定比較新、舊法後，顯以舊法連續犯之規定較有利於被告。
⒉原刑法第五十五條後段關於牽連犯之規定業已刪除，則被
告所犯違反商業會計法及刑法行使業務上文書登載不實等罪，依新法即須數罪併罰，而不若舊法牽連犯之規定有利於被告。
⒊經就與被告罪刑有關之連續犯、牽連犯等一切情形，綜合
其全部罪刑之結果而為比較後，應以修正前之刑法有利於被告，故應依刑法第二條第一項前段，適用上述修正前之刑法對被告論罪科刑。
（三）又被告行為後，商業會計法第七十一條第一款所定：「商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。」亦於九十五年五月二十四日修正公布為：「商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。」並自同年月二十六日起施行。經比較上述新、舊法之規定後，以舊法較有利於被告等，依照刑法第二條第一項之從舊從輕原則，本件應適用九十五年五月二十四日修正公布前商業會計法第七十一條第一款之規定論處。
（四）是核被告連續委由不知情之錢瓊紅填製不實統一發票之行為，係犯前開修正前商業會計法第七十一條第一款之以明知為不實之事項，而填製會計憑證罪；而其連續委由不知情之錢瓊紅製作不實之臺北市營業人銷售與稅額申報書、資產負債表及營利事業所得稅結算申報書後持以行使之行為，係犯刑法第二百十六條、第二百十五條之行使業務上登載不實文書罪。被告利用不知情之錢瓊紅為上開犯行，為間接正犯。又被告業務上登載文書不實之低度行為應為行使該文書之高度行為所吸收，不另論罪。被告先後多次虛偽填製統一發票之犯行及行使業務上登載不實文書之犯行，均時間緊接，所犯構成要件相同，顯係均基於概括之犯意反覆所為，均為連續犯，皆應依修正前刑法第五十六條之規定，以一罪論，並加重其刑。至被告所犯之上開二罪間，因有方法、目的之牽連關係，構成牽連犯，應依修正前刑法第五十五條之規定，從較重之修正前商業會計法第七十一條第一款以一罪論處。爰審酌被告雖坦承犯行，犯後態度良好，惟其長時間虛開統一發票，且金額甚鉅，所生危害自屬不輕，再考量其犯罪之動機、目的、手段、方法等一切情狀後，量處如主文所示之刑。
據上論斷，應依刑事訴訟法第二百九十九條第一項前段，九十五年五月二十四日修正公布前商業會計法第七十一條第一款，刑法第十一條前段、第二條第一項前段、第二百十六條、第二百十五條、（以下為修正前刑法）第五十六條、第五十五條，罰金罰鍰提高標準條例第一條前段，判決如主文。
本案經檢察官劉世豪到庭執行職務。
中華民國95年12月20日
臺灣彰化地方法院刑事第一庭
法官紀佳良以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於送達後十日內向本院提出上訴狀(須附繕本)。
中華民國95年12月22日
書記官王惠嬌附錄本案論罪科刑法條：
九十五年五月二十四日修正公布前商業會計法第七十一條第一款：
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。刑法第二百十五條（業務上文書登載不實罪）：
從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或五百元以下罰金。
刑法第二百十六條：
行使第二百十條至第二百十五條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
附表：
┌──┬──────┬─────┬────┬───────────────┐│編號│日期│發票號碼│銷售額│開立者及收受對象│││││(新台幣)││├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│1│93年12月16日│CW00000000│310029│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│2│93年12月16日│CW00000000│107714│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│3│93年12月16日│CW00000000│138429│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│4│93年12月16日│CW00000000│175672│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│5│93年12月16日│CW00000000│191086│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│6│93年12月16日│CW00000000│581343│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│7│93年12月16日│CW00000000│178500│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│8│93年12月20日│CW00000000│815228│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│9│93年12月21日│CW00000000│740043│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│10│93年12月22日│CW00000000│841014│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│11│93年12月24日│CW00000000│0000000│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│12│94年2月28日│DU00000000│678150│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│13│94年2月28日│DU00000000│678150│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│14│94年2月28日│DU00000000│678150│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│15│94年2月28日│DU00000000│661000│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│16│94年2月28日│DU00000000│660999│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│17│94年2月28日│DU00000000│700150│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│18│94年2月28日│DU00000000│700150│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│19│94年2月28日│DU00000000│700150│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│20│94年2月28日│DU00000000│929514│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│21│94年2月28日│DU00000000│929513│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│22│94年2月28日│DU00000000│929513│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│23│94年2月28日│DU00000000│929513│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│24│94年2月28日│DU00000000│585601│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│25│94年2月28日│DU00000000│585601│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│26│94年2月28日│DU00000000│928892│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│27│94年2月28日│DU00000000│928892│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│28│94年2月28日│DU00000000│928892│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│29│94年2月28日│DU00000000│183598│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│30│94年2月28日│DU00000000│321191│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│31│94年2月28日│DU00000000│909318│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│32│94年2月28日│DU00000000│909318│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│33│94年2月28日│DU00000000│909318│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│34│94年2月28日│DU00000000│843347│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│35│94年2月28日│DU00000000│843347│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│36│94年2月28日│DU00000000│843347│山基電信公司開予山基通路公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│37│94年3月7日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│38│94年3月14日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│39│94年3月21日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│40│94年3月28日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│41│94年4月4日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│42│94年4月11日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│43│94年4月18日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│44│94年4月25日│EU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│45│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│46│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│47│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│48│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│49│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│50│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│51│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│52│94年6月26日│FU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│53│94年7月1日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│54│94年7月2日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│55│94年7月8日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│56│94年7月8日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│57│94年7月15日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│58│94年7月15日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│59│94年7月22日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│60│94年7月22日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│61│94年7月29日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│62│94年7月28日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│63│94年8月8日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│64│94年8月8日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│65│94年8月11日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│66│94年8月11日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│67│94年8月18日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│68│94年8月18日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│69│94年8月26日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│70│94年8月26日│GU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│71│94年9月2日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│72│94年9月9日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│73│94年9月16日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│74│94年9月28日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│75│94年9月28日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│76│94年10月7日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│77│94年10月14日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│78│94年10月21日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│79│94年10月28日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│80│94年10月31日│HU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┴─────┴────┴───────────────┤│81│94年11月2日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│82│94年11月7日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│83│94年11月11日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│84│94年11月14日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│85│94年11月18日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│86│94年11月21日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│87│94年11月26日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│88│94年11月29日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│89│94年12月1日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│90│94年12月3日│JU00000000│0000000│山基通路公司開予山基電信公司│├──┼──────┼─────┼────┼───────────────┤│91│94年12月28日│JV00000000│171429│山基通路公司開予山基電信公司│├──┴──────┴─────┴────┴───────────────┤│93年度山基電信公司開予山基通路公司之發票金額計587萬9482元││94年度山基電信公司開予山基通路公司之發票金額計1889萬4995元││94年度山基通路公司開予山基電信公司之發票金額計2億2157萬1429元││總計2億4634萬5906元│└────────────────────────────────────┘