裁判字號：臺灣桃園地方法院109年審簡字第528號刑事判決
裁判日期：民國109年12月16日
裁判案由：違反稅捐稽徵法等
臺灣桃園地方法院刑事簡易判決109年度審簡字第528號公訴人臺灣桃園地方檢察署檢察官被告黃奎欽上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官提起公訴（108年度偵字第30739號），被告於本院準備程序時自白犯罪，經本院合議庭認為宜以簡易判決處刑，裁定由受命法官獨任逕以簡易判決處刑，爰不經通常審判程序，以簡易判決處刑如下：
主文黃奎欽共同犯行使偽造私文書罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、犯罪事實：黃奎欽於民國107年2月8日前為係址設臺北市○○區○○路○○巷○○號「捷倪進出口有限公司」（下稱捷倪公司，於民國108年8月7日解散）之公司負責人即納稅義務人，明知捷倪公司向美商HREPERFORMANCEWHEELS（下稱HRE公司，起訴書誤載為HER公司）購入如附表所示之貨物，應依實際價格報關，詎黃奎欽為節省稅費支出，降低成本，其未曾於如附表所示之時間申報進口如附表所使之貨物，詎其竟與真實姓名、年籍不詳之外國貨運公司之成年員工共同意圖為自己不法所有，基於詐得減少關稅、貿易推廣服務費、行使偽造私文書及逃漏營業稅之犯意聯絡，於106年6月22日至10
6年11月14日間，由上開真實姓名、年籍不詳之外國貨運公司之成年員工，在上址捷倪公司內，偽造HRE公司如附表所示之進口報單所附之商業發票（COMMERCIALINVOICE）後，以不詳方式提供與黃奎欽，復由黃奎欽於附表所示之報關日期，交由不知情之報關公司人員，持向財政部關務署臺北關（下稱臺北關）以行使，表示申報進口如附表所示之貨品，使臺北關依上開偽造之商業發票上之單價計算如附表所示之商品之完稅價額並通關放行，捷倪公司即以此不正方法，逃漏如附表所示之營業稅新臺幣（下同）16萬4,249元，並詐得免繳如附表所示之關稅42萬8,474元及推廣服務費1,234元之利益，足生損害於HRE公司及臺北關對進口報關文件審核與稅、費稽徵之正確性。
二、證據名稱：㈠被告黃奎欽於本院準備程序中之自白。
㈡臺灣桃園地方檢察署檢察官107年度偵字第20617號緩起訴
處分書、捷倪案附表、駐洛杉磯辦事處經濟組107年1月19日洛經字第1070000008號函及HRE公司存檔發票、偽造如附表所示之發票影本、進口報單11紙、捷倪公司商工登記公示資料查詢服務、公司變更登記表、臺北市政府107年2月9日府產業商字第10746373100號函。
三、論罪科刑：㈠按本法所稱關稅，指對國外進口貨物所課徵之進口稅，關稅
法第2條定有明文；又稅捐稽徵法所稱之稅捐，係指一切法定之國、省（市）及縣（市）稅捐而言，但不包括關稅及礦稅在內，關稅法第2條規定甚明；從而稅捐稽徵法第41條關於納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐所設之處罰規定，僅限於逃漏關稅、礦稅以外之國、省（市）及縣（市）稅捐者，始有其適用，逃漏關稅部分，不能依該法條處罰（最高法院87年度台上字第1013號判決意旨參考）。次按「為拓展貿易，…主管機關得設立推廣貿易基金，就出進口人輸出入之貨品，由海關統一收取最高不超過輸出入貨品價格萬分之4.25之推廣貿易服務費。」、「推廣貿易服務費之實際收取比率及免收項目範圍，由主管機關擬訂。」、「推廣貿易基金之收支、保管及運用辦法，由行政院定之。」分別為貿易法第21條第1項前段、第2項及第4項所明定，揆諸貿易法第21條第1項前段之規定，其設立推廣貿易基金之目的係為拓展貿易，因應貿易情勢，支援貿易活動之用，申言之，上開推廣貿易服務費亦非稅捐稽徵法第2條所定之法定之國、省（市）及縣（市）稅捐甚明。本案被告所圖減免之稅捐分別為關稅、營業稅及推廣貿易服務費三部分：其中關稅，與推廣貿易服務費均非稅捐稽徵法第2條所定之法定之國、省（市）及縣（市）稅捐，故被告所涉逃漏關稅及推廣貿易服務費之部分，自不能以稅捐稽徵法之罰則相加，至於營業稅部分，仍為稅捐稽徵法所規範之對象，合先敘明。
㈡核被告所為，係犯刑法第216條、第210條之行使偽造私文
書罪、刑法第339條第2項之詐欺得利罪及稅捐稽徵法第47條第1項第1款、第41條之公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪。被告偽造私文書之低度行為，復為行使偽造私文書之高度行為所吸收，均不另論罪。
㈢被告與真實姓名、年籍均不詳之外國貨運公司之成年員工就
本案犯行，有犯意聯絡及行為分擔，為共同正犯。又被告利用不知情之報關公司人員，而為行使偽造私文書之犯行，為間接正犯。
㈣又按行為人實施犯罪之時地，在自然意義上雖非完全一致，
但仍有部分合致，且犯罪目的單一，依一般社會通念，認應評價為一罪方符合刑罰公平原則，如予數罪併罰，反有過度處罰之疑，與人民法律感情亦未契合，故於刑法廢除牽連犯及連續犯後，應依個案情狀，考量一般社會通念及刑罰公平原則，適度擴張一行為概念，論以接續犯或一行為觸犯數罪名之想像競合犯，方屬適當（最高法院97年度台上字第1880號判決意旨參照）。經查：被告於如附表所示之時間內，多次行使偽造私文書之犯行，顯係基於單一犯意於緊密相接之時間接續為之，如予數罪併罰，容有過度處罰之疑，將之評價為接續犯之實質上一罪，較符刑罰公平原則，本院認被告性質上屬接續犯，應僅論以一行使偽造私文書罪、詐欺得利罪及逃漏稅捐罪。
㈤復被告係以一行使偽造私文書之犯行，同時構成詐欺得利、
公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重以行使偽造私文書罪處斷。
㈥爰審酌被告為高價低報、逃漏關稅，竟偽造發票並行使之，
足生損害於HRE公司及臺北關對進口報關文件審核與稅、費稽徵之正確性，所為實不足取，惟念被告終能坦承犯行，態度尚可，兼衡被告之素行、犯罪動機、手段及情節等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準，以示懲儆
四、沒收：㈠犯罪所生之物：
按「供犯罪所用、犯罪預備之物或犯罪所生之物，屬於犯罪行為人者，得沒收之。但有特別規定者，依其規定」，追徵其價額」，刑法第38條第2項規定甚明。被告所偽造之商業發票，固屬犯罪所生之物，然因均已交付予臺北關辦理進口報關業務以行使，均已非被告所有，自均不得宣告沒收。
㈡犯罪所得：
本案被告詐得減少關稅、貿易推廣服務費及逃漏營業稅之金額共計59萬3,957元，屬被告犯罪所得之利益，本應追徵，惟稅捐稽徵法上稅賦科目設立之目的，在於藉由核實課徵，以計算納稅義務人實際負擔租稅之能力，而落實量能負擔及租稅法定之原則，是違反國家課予人民之納稅義務，國家對於違反義務之人，本有追討應納稅額並處以行政罰之權限。經查，被告於捷倪公司設立登記起至107年2月2日被告為公司負責人期間所涉之偽造發票及逃漏稅捐部分，經國稅局責令補繳並加罰罰鍰，業由國稅局依法移送強制執行乙情，有財政部關務署臺北關109年9月21日北普機字第1091038096號函在卷可佐（見本院109年度審簡字第528號卷第31頁）。是財政部關務署臺北關既已本其公權力，藉由國家強制執行手段以遂行稅捐稽徵目的，本院衡酌上開量刑事項，可認倘若再予開啟追徵及其程序，足使被告對於同一稅款遭受不同執行程序，且可能反致惡化前開量刑目的，認屬過苛而有違比例原則，揆諸上開說明，認無再予追徵之必要，俾免與前揭沒收制度之目的相悖，併此指明。
五、應依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第1項，稅捐稽徵法第47條第1項第1款、第41條，刑法第11條前段、第216條、第210條、第339條第2項、第28條、第55條、第41條第1項前段，刑法施行法第1條之1第1項，逕以簡易判決處刑如主文。
六、如不服本判決，應於判決送達後20日內，向本院提出上訴狀（應附繕本），上訴於本院合議庭。
中華民國109年12月16日
刑事審查庭法官李雅雯以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後20日內向本院提出上訴狀（應附繕本）。
書記官陳佩伶中華民國109年12月16日附錄本案論罪科刑法條：
中華民國刑法第210條（偽造變造私文書罪）偽造、變造私文書，足以生損害於公眾或他人者，處5年以下有期徒刑。
中華民國刑法第216條（行使偽造變造或登載不實之文書罪）行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
中華民國刑法第339條（普通詐欺罪）意圖為自己或第三人不法之所有，以詐術使人將本人或第三人之物交付者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科50萬元以下罰金。
以前項方法得財產上不法之利益或使第三人得之者，亦同。
前二項之未遂犯罰之。
稅捐稽徵法第41條（逃漏稅捐之處罰）納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。
稅捐稽徵法第47條（法人或非法人團體實際業務負責人之刑罰）本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處刑罰之規定，於下列之人適用之：
一、公司法規定之公司負責人。
二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。
三、商業登記法規定之商業負責人。
四、其他非法人團體之代表人或管理人。前項規定之人與實際負責業務之人不同時，以實際負責業務之人為準。
附表：
┌────┬───────┬─────┬─┬───────────┬─┬─────────┬────────────────┬──────────────┐│報單序號│報單號碼│報關日期│項│貨物名稱│數│原申報單價（USD）│改核估單價（USD）│應追徵稅費（新臺幣）│││││次││量├────┬────┼─────┬────┬─────┼────┬────┬────┤│││││││條件│金額│參據│單價條件│單價金額│關稅│營業稅│推貿費│├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│1│CZ0000000000│106/06/22│1│AUTOPARTSROADWHEELS│2│CIF│780│實際發票│FOB│1100│54,590│20,926│146││││││FORVEHICLES品名:輪│││││││││││││││圈品牌:HRE300-19X8.5│││││││││││││││ET47│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│300-19X11ET35│2│CIF│780│實際發票│FOB│1100│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│RC100-20X9ET12│2│CIF│840│實際發票│FOB│2055│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│RC100-20X10ET39│2│CIF│840│實際發票│FOB│2055│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││5│P40-20X10ET34│2│CIF│600│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││6│P40-20X11ET16│2│CIF│600│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││7│FF15-20X8.5ET30│2│CIF│270│實際發票│FOB│500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││8│FF15-20X9.5ET42│2│CIF│270│實際發票│FOB│500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││9│FF01-20X8.5ET50│2│CIF│270│實際發票│FOB│530│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││10│FF01-20X10ET40│2│CIF│270│實際發票│FOB│530││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│2│CZ0000000000│106/07/24│1│AUTOPARTS品名:輪圈│4│CIF│650│實際發票│FOB│1792│41,879│16,054│180││││││品牌:HRERC101-20X9.5│││││││││││││││ET26│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│R101-20X9ET24│2│CIF│500│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│R101-20X10ET34│2│CIF│500│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│FF15-19X8.5ET30│2│CIF│270│實際發票│FOB│375│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││5│FF15-19X9.5ET42│2│CIF│270│實際發票│FOB│375││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│3│CZ0000000000│106/07/25│1│AUTOPARTSWHEEL(輪圈)│2│CIF│500│實際發票│FOB│950│61,615│23,619│164││││││BRAND:"HRE"RC100-20x9│││││││││││││││ET47│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│RC100-20x12ET45│2│CIF│500│實際發票│FOB│950│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│R104-20x10.5ET-18│2│CIF│550│實際發票│FOB│1680│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│R104-20x13.5ET-18│2│CIF│550│實際發票│FOB│1680│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││5│P101-21x10ET30│2│CIF│650│實際發票│FOB│1740│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││6│P101-21x11.5ET25│2│CIF│650│實際發票│FOB│1740│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││7│C109-19x9ET9│2│CIF│500│實際發票│FOB│1080│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││8│C109-19x10.5E28│2│CIF│500│實際發票│FOB│1080││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│4│CZ0000000000│106/08/01│1│AUTOPARTS品名:輪圈│4│CIF│700│實際發票│FOB│1620│116,350│44,601│310││││││品牌:HRE301-22X10│││││││││││││││ET40│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│FF01-19X8.5ET30│2│CIF│270│實際發票│FOB│1440│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│FF01-19X9ET38│2│CIF│270│實際發票│FOB│1440│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│R101-20X10.5ET33│2│CIF│550│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││5│R101-20X12.5ET30│2│CIF│550│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││6│FF01-20X9.5ET20│2│CIF│320│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││7│FF01-20X11ET42│2│CIF│320│實際發票│FOB│1500│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││8│P47-21X10.5ET25│2│CIF│500│實際發票│FOB│1560│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││9│P47-21X12ET28│2│CIF│500│實際發票│FOB│1560│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││10│FF15-20X9ET30│4│CIF│320│實際發票│FOB│1320││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│5│CZ0000000000│106/08/09│1│AUTOPARTS品名:輪圈│2│CIF│320│實際發票│FOB│1485│73,056│28,005│261││││││品牌:HREFF15-20X8.5│││││││││││││││ET50│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│FF15-20X10ET37│2│CIF│320│實際發票│FOB│1485│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│RC100-22X10.5ET25│2│CIF│550│實際發票│FOB│1800│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│RC100-22X12ET28│2│CIF│550│實際發票│FOB│1800│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││5│P44-22X9.5ET52│2│CIF│500│實際發票│FOB│2040│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││6│P44-22X11ET43│2│CIF│500│實際發票│FOB│2040││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│6│CZ0000000000│106/08/21│1│AUTOPARTS品名:輪圈│4│CIF│700│實際發票│FOB│1440│27,911│10,699│132││││││品牌:HRE305-22X10.5│││││││││││││││ET30│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│R101-19X8.5ET30│2│CIF│500│實際發票│FOB│1260│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│R101-19X9.5ET47│2│CIF│500│實際發票│FOB│1260││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│7│CZ0000000000│106/09/19│1│AUTOPARTS品名:輪圈│2│CIF│350│實際發票│FOB│1485│23,251│8,913│0││││││牌名:HREFF15-20X8.5│││││││││││││││ET50│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│FF15-20X10.5ET45│2│CIF│350│實際發票│FOB│1485│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│FF04-20X9ET45│2│CIF│350│實際發票│FOB│472.5│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│FF04-20X11ET65│2│CIF│350│實際發票│FOB│472.5││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│8│CZ0000000000│106/09/25│1│AUTOPARTS品名:輪圈│4│FOB│350│序號7項次3│FOB│472.5│15,153│5,808│41││││││品牌:HREFF04-20X9J│││││││││││││││ET30│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│FF04-20X9JET20│4│FOB│350│序號7項次3│FOB│472.5│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│FF04-20X9JET40│4│FOB│350│序號7項次3│FOB│472.5│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│FF04-20X10.5ET40│2│FOB│350│序號7項次4│FOB│472.5│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││5│FF04-20X10.5ET35│4│FOB│350│序號7項次4│FOB│472.5│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││6│FF04-19X9ET35│4│FOB│300│序號9項次4│FOB│375│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││7│FF04-20X8.5ET30│2│FOB│350│序號11│FOB│472.5│││││││││││││項次1│││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││8│FF04-20X9.5ET42│2│FOB│350│序號11│FOB│472.5│││││││││││││項次2│││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││9│FF04-20X10ET40│2│FOB│350│序號10│FOB│530│││││││││││││項次2││││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│9│CZ0000000000│106/10/16│1│AUTOPARTS品名:輪圈│2│FOB│300│實際發票│FOB│375│7,517│2,882│0││││││品牌:HREFF04-19X8.5J│││││││││││││││ET47│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│FF04-19X9.5JET45│4│FOB│300│實際發票│FOB│375│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│FF04-19X8JET47│4│FOB│300│實際發票│FOB│562.5│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││4│FF04-19X9JET35│2│FOB│300│實際發票│FOB│375│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││5│RimPart-21x9.5│1│FOB│50│實際發票│FOB│50││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│10│CZ0000000000│106/10/24│1│AUTOPARTS品名:輪圈│2│CIF│350│實際發票│FOB│530│4,170│1,599│0││││││品牌:HREFF04-20X9J│││││││││││││││ET25│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│FF04-20X10JET40│2│CIF│350│實際發票│FOB│530││││├────┼───────┼─────┼─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┼────┼────┼────┤│11│CZ0000000000│106/11/14│1│BRAND:HREWHEELS(輪圈)│2│CIF│415│實際發票│FOB│472.5│2,982│1,143│0││││││FF04-20x8.5JET30│││││││││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││2│FF04-20x9.5JET42│2│CIF│415│實際發票│FOB│472.5│││││││├─┼───────────┼─┼────┼────┼─────┼────┼─────┤│││││││3│FF04-19x8.5JET47│4│CIF│385│實際發票│FOB│437.5││││├────┴───────┴─────┴─┴───────────┴─┴────┴────┴─────┴────┴─────┼────┼────┼────┤││428,474│164,249│1,234│├─────────────────────────────────────────────────────────────┼────┴────┴────┤││合計：593,957│└─────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘