裁判字號：臺灣雲林地方法院101年訴緝字第32號刑事判決
裁判日期：民國101年09月26日
裁判案由：違反商業會計法
臺灣雲林地方法院刑事協商判決101年度訴緝字第32號公訴人臺灣雲林地方法院檢察署檢察官被告顏明華指定辯護人本院公設辯護人許俊雄上列被告因違反商業會計法等案件，檢察官提起公訴（95年度偵字第4071號、4896號、96年度偵字第4069號、4574號、5422號、偵緝字第91號）後，被告於準備程序中對被訴事實為有罪之陳述，經檢察官聲請改依協商程序而為判決，合議庭裁定由受命法官獨任進行協商判決程序，判決如下：
主文顏明華共同連續商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑拾月，減為有期徒刑伍月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。
事實及理由
一、犯罪事實：緣 劉振東 （另經本院以97年度訴字1142號判決不受理確定）及 邱鈺涵 （原名 邱滿 ，另經本院以97年度訴字第1142號判決確定）分別係址設雲林縣○○鄉○○村○○路○○號「 賀春 實業有限公司」（下稱賀春公司）及址設雲林縣斗六市○○里○○路○○號1樓「 賀鼎 興業有限公司」（下稱賀鼎公司）之實際負責人。 張博宏 （另經本院以97年度訴字第1142號判決確定）係址設臺中縣大里市○○里○○路○段○○○巷11之3號1樓「鼎一工程行」及臺中縣大里市○○里○○路○段○○○巷○○號2樓「得一工程行」之登記負責人，上開工程行為張博宏所虛設，並無實際交易或營業行為。顏明華自知其無任何經驗及資力足以成立公司，亦無從事任何電子器材之相關業務，而依其生活經驗及智識程度，可預見擔任公司名義上之負責人，將可能遭他人以該公司之名義填製不實會計憑證，並以該不實之憑證逃漏稅捐，仍不違背其本意，因貪圖劉振東所提供之新臺幣（下同）200,000元報酬，與劉振東、 黃中偉 、邱鈺涵共同基於明知不實之事項而虛偽填製會計憑證，及幫助逃漏稅捐之概括犯意聯絡，收受前酬50,000元後，於民國94年8月前之某日，在雲林縣斗六市阮翠屏代書事務所，將國民身分證交給劉振東，並授權劉振東刻印顏明華之印章後，持往主管機關，以顏明華為董事，登記設立元傳電信有限公司（址設雲林縣○○鄉○○村○○路○○號，下稱元傳公司），顏明華因而為商業會計法之商業負責人，劉振東、黃中偉、邱鈺涵並以元傳公司之名義為下列犯行：
㈠、劉振東、黃中偉及邱鈺涵明知元傳公司與賀春公司、賀鼎公司間，並無實際交易行為，竟於不詳時地，以元傳電信有限公司名義，連續虛偽開立合計如附表1所示金額共計2,651,
580元之會計憑證統一發票多張予賀春公司、賀鼎公司，以上揭發票充當賀春及賀鼎公司之銷貨進項憑據向稅捐機關申報扣抵營業稅，以此不正當方法使賀春實業有限公司、賀鼎興業有限公司逃漏如附表1所示之營業稅捐共計132,580元，足以生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅之稽徵與管理之正確性。
㈡、劉振東與黃中偉承前明知為不實事項而填製會計憑證之概括犯意，明知元傳公司與得一工程行、鼎一工程行等虛設行號間，並無實際交易行為，竟於不詳時地，以元傳公司名義，連續虛偽開立如附表2所示合計金額共4,350,000元之會計憑證統一發票多張予得一工程行、鼎一工程行。
㈢、劉振東與黃中偉復承前明知為不實事項而填製會計憑證及幫助逃漏稅捐之概括犯意，明知元傳公司與桃莉園藝工程行於如附表3所示之時間並無實際交易行為，且無實際銷貨，竟於不詳時地，以元傳公司名義，連續虛偽開立如附表3所示合計金額共3,169,000元之會計憑證統一發票多張，提供予姓名年籍不詳之人，並由該姓名年籍不詳之人提供予桃莉園藝工程行，嗣該公司即持上揭發票為銷貨進項憑據連續向稅捐機關申報扣抵營業稅，以此方式幫助桃莉園藝工程行公司，以不正當方法逃漏如附表3所示之營業稅捐共計158,450元，足以生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅之稽徵與管理之正確性。
㈣、劉振東與黃中偉承前明知為不實事項而填製會計憑證之犯意，明知元傳公司與虛設行號之富康工程行等公司間，並無實際交易行為，竟於不詳時、地，以元傳電信公司名義，連續虛偽開立如附表4所示合計金額共75,839,293元之會計憑證統一發票多張予姓名年籍不詳之人，再由該姓名年籍不詳之人提供予附表4所示富康工程行等公司。
二、證據部分除補充被告於本院之自白外，餘均引用起訴書之記載（如附件）。
三、本件經檢察官與被告於審判外達成協商之合意且被告已認罪，其合意內容為：顏明華共同連續犯修正前商業會計法第71條第1款填製不實罪，處有期徒刑拾月，減為有期徒刑伍月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。經查：
㈠、按商業會計法第71條第1款之罪，以商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，有以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊之行為，為其成立要件。而所謂「商業負責人」之定義，依同法第四條所定，應依公司法第8條、商業登記法第9條及其他法律有關之規定。而公司法第八條則規定：「本法所稱公司負責人：
在無限公司、兩合公司為執行業務或代表公司之股東；在有限公司、股份有限公司為董事。公司之經理人或清算人，股份有限公司之發起人、監察人、檢查人、重整人或重整監督人，在執行職務範圍內，亦為公司負責人」，另商業登記法第九條則規定：「本法所稱商業負責人，在獨資組織者，為出資人或其法定代理人；合夥組織者，為執行業務之合夥人。經理人在執行職務範圍內亦為商業負責人」，則依前開規定所處罰之對象為具有上開身分之人，即僅限於商業負責人、主辦及經辦會計人員。如未具上開身分者，應與有該身分者共犯，始有適用該法論處之餘地。又公司法第8條規定之公司負責人並必包括所謂「實際負責人」在內，倘無製作權而冒用他人名義，製作內容不實之會計憑證，則屬同條第3款偽造會計憑證之行為，二者態樣有別，不容混淆（最高法院93年度臺上字第333號、95年度臺上字第4721號、97年度臺上字第2044號判決意旨參照）。查：被告係元傳電信有限公司之董事，有該公司之變更登記表在卷可參（見財政部臺灣省中區國稅局移送元傳電信有限公司卷第21頁），依公司法之上開規定，為該公司之負責人，是被告當具備商業會計法第71條第1款之犯罪行為人身分，而同案被告劉振東、黃中偉、邱鈺涵雖非元傳公司之負責人，惟與被告有犯意聯絡及行為分擔，依刑法第31條第1項之規定，仍以正犯論。
㈡、又稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪，係屬結果犯，須發生逃漏應繳納稅捐之結果，始足構成。而行為人虛設公司、行號，為製造該虛設公司、行號確有營業之假象，乃與其他虛設公司、行號彼此間對開發票，或自有實際營業而無實際銷售貨物或勞務之公司、行號取得發票，因該虛設公司、行號並無實際營業行為，即無逃漏營業稅捐之可言（最高法院99年度臺上字第7817號判決意旨參照）。犯罪事實㈡、㈣部分，因係以虛設行號之方式對開虛偽之發票，因無實際之營業行為，不另成立逃漏營業稅捐罪。
㈢、本件犯罪時間為94年間之某日，而被告行為後，商業會計法第71條業於95年5月24日修正公佈並施行，刑法亦於95年7月1日修正施行，依修正後刑法第2條第1項規定：行為後法律有變更者，適用行為時之法律。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律。是本件自應為新舊法之比較適用。就商業會計法第71條第1項之修正而言，修正後之規定，提高罰金刑之最高刑度為新臺幣60萬元，自應以修正前之規定較有利於被告。就刑法之修正而言，綜合比較與本件罪刑有關之共犯（第28條）、想像競合犯（第55條）、牽連犯（第55條）、連續犯（第56條），罰金之最低數額及折算標準（第33條及刑法施行法第1條之1）、易科罰金之折算標準（第41條）、刑減輕暨其他法定加減原因（如身分加減）與加減比例（第31條）、數罪併罰之方法（第51條）等一切情形，本於統一性及整體性原則，綜其全部罪刑之結果（最高法院95年度第8次刑事庭會議決議意旨參照），本院認為應適用修正前之刑法較有利於被告。
㈣、按稅捐稽徵法第43條第1項雖為一獨立之犯罪型態，為獨立之處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構成要件，有別於刑法上之幫助犯，並非逃漏稅捐者之從犯。故如2人以上者同犯該條之罪，應不排除共同正犯之適用（最高法院99年度臺上字第2159號判決意旨參照）。是核被告就犯罪事實㈠、㈢所為，係犯95年5月24日修正前商業會計法第71條第1款商業負責人填製不實會計憑證罪、稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪。就犯罪事實㈡、㈣所為，係犯95年5月24日修正前商業會計法第71條第1款商業負責人填製不實會計憑證罪。又商業會計法第71條第1款明知不實事項而填製會計憑證罪，原即含有業務上登載不實之本質，應不再另論刑法第215條業務上登載不實文書罪（最高法院92年度臺上字第6792號判決意旨參照）。被告與劉振東、黃中偉及邱鈺涵間，就上開犯行均有犯意聯絡及行為分擔，應依修正前刑法第28條之規定，論以共同正犯。被告等多次填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐之犯行，具有時間上之密接性，且所犯之罪，構成要件均相同，應係基於概括犯意反覆為之，均為連續犯，應依修正前刑法第56條規定，以一罪論，並加重其刑。被告所犯填製不實會計憑證罪、幫助逃漏稅捐罪間，具有方法、目的之牽連關係，應依修正前刑法第55條規定，從一重之填製不實會計憑證罪處斷。
㈤、本件犯行係於94年8月前之某日，合於中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條之規定，並無同條例第3條之情形，再被告本案係於98年4月2日經本院通緝，有臺灣高等法院通緝紀錄表可查，是亦無該條例第5條所指之不得減刑之情形（最高法院96年度臺非字第332號判決意旨參照），故應依該條例減其刑期二分之一，並依該條例第9條之規定，併諭知易科罰金之折算標準。
㈥、此外，上開協商合意並無刑事訴訟法第455條之4第1項所列情形，檢察官聲請改依協商程序而為判決，本院爰不經言詞辯論，於協商合意範圍內為協商判決，合予敘明。
四、應適用之法律：
㈠、刑事訴訟法第455條之2第1項、第455條之4第2項、第
454條之8、第454條第2項。
㈡、修正前商業會計法71條第1款。
㈢、稅捐稽徵法第43條。
㈣、刑法第11條前段、第2條第1項、95年7月1修正施行前刑法第28條、第56條、第55條、第41條第1項前段。
㈤、修正前罰金罰鍰提高標準條例第2條、現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2條。
㈥、中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款、第7條、第9條。
五、本判決除有刑事訴訟法第455條之4第1項第1款、第2款、第4款、第6款、第7款所定情形之一，或違反同條第2項規定者外，不得上訴。
六、如不服本件判決，得自收受判決送達之日起10日內，向本院提出上訴書狀，上訴於第二審法院。
中華民國101年9月26日
刑事第五庭法官蕭于哲以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受判決後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）。「切勿逕送上級法院」。
書記官謝璧卉中華民國101年9月26日附錄本件論罪科刑法條全文修正前商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
二、故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。
三、意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁數者。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果者稅捐稽徵法第43條第1項教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新台幣六萬元以下罰金。
附表1(元傳公司開立發票予賀春等公司)
┌─┬──┬──┬─────────┬─────┬─────┬───────┐│編│開立│發票│發票號碼│發票銷售額│營業稅額│備註││號│發票│年月│││││││之對││││││││象││││││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼───────┤│01│賀春│9407│GU00000000│435000│21750││││實業│9408│GU00000000│570000│28500││││有限│9408│GU00000000│380000│19000││││公司│9408│GU00000000│570000│28500│││││9408│GU00000000│650000│32500││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼───────┤│02│賀鼎│9409│HU00000000│3920│196││││興業│9409│HU00000000│5760│288││││有限│9409│HU00000000│1580│79││││公司│9409│HU00000000│4250│213│││││9410│HU00000000│6120│306│││││9410│HU00000000│24950│1248││││││││││└─┴──┴──┴─────────┴─────┴─────┴───────┘附表2（元傳公司開立發票予給鼎一工程行等公司）
┌─┬──┬──┬─────────┬─────┬─────┬───────┐│編│開立│發票│發票號碼│發票銷售額│營業稅額│備註││號│發票│年月│││││││之對││││││││象││││││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼───────┤│01│鼎一│9407│GU00000000│560000│28000││││工程│9408│GU00000000│630000│31500││││行│9408│GU00000000│450000│22500│││││9408│GU00000000│480000│24000││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼───────┤│02│得一│9407│GU00000000│520000│26000││││工程│9408│GU00000000│550000│27500││││行│9408│GU00000000│690000│34500│││││9408│GU00000000│470000│23500││└─┴──┴──┴─────────┴─────┴─────┴───────┘附表3（元傳公司開立發票予桃莉園藝行）
┌─┬──┬──┬─────────┬─────┬─────┬───────┐│編│開立│發票│發票號碼│發票銷售額│營業稅額│備註││號│發票│年月│││││││之對││││││││象││││││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼───────┤│01│桃莉│9405│FU00000000│570000│28500││││園藝│9406│FU00000000│555000│27750││││工程│9407│GU00000000│476000│23800││││行│9407│GU00000000│476000│23800│││││9408│GU00000000│616000│30800│││││9407│GU00000000│476000│23800││└─┴──┴──┴─────────┴─────┴─────┴───────┘附表4（元傳公司開立發票予富康工程行等公司）
┌─┬──┬──┬─────────┬─────┬─────┬─────┐│編│開立│發票│發票號碼│發票銷售額│營業稅額│備註││號│發票│年月│││││││之公││││││││司││││││││││││││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│01│富康│9411│JU00000000│830938│41547││││工程│9411│JU00000000│649780│32489││││行│9411│JU00000000│618750│30938│││││9411│JU00000000│0000000│90000│││││9411│JU00000000│674560│33728│││││9411│JU00000000│574800│28740│││││9411│JU00000000│649650│32483│││││9411│JU00000000│750000│37500│││││9411│JU00000000│697450│34873│││││9411│JU00000000│0000000│59944│││││9411│JU00000000│0000000│65047│││││9411│JU00000000│665320│33266│││││9411│JU00000000│791150│39558│││││9411│JU00000000│689450│34473│││││9411│JU00000000│643200│32160│││││9411│JU00000000│689670│34484│││││9411│JU00000000│565250│32813│││││9411│JU00000000│523200│26160│││││9411│JU00000000│714560│35728│││││9411│JU00000000│491800│24590│││││9411│JU00000000│724590│36230│││││9411│JU00000000│695480│34774│││││9411│JU00000000│618750│30938│││││9411│JU00000000│750000│37500│││││9411│JU00000000│658760│32938│││││9411│JU00000000│593200│29660│││││9411│JU00000000│679460│33973│││││9412│JU00000000│698140│34907│││││9412│JU00000000│0000000│57815│││││9412│JU00000000│0000000│50469│││││9412│JU00000000│678130│33907│││││9412│JU00000000│0000000│95040│││││9412│JU00000000│0000000│95000│││││9412│JU00000000│640800│32040│││││9412│JU00000000│560700│28035│││││9412│JU00000000│590000│29500│││││9412│JU00000000│592774│29639│││││9412│JU00000000│605400│30270│││││9412│JU00000000│508200│25410│││││9412│JU00000000│0000000│147600│││││9411│JU00000000│514800│25740││││││││││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│02│昱鑫│9406│FU00000000│310000│15500││││國際│9406│FU00000000│232500│11625││││企業│9406│FU00000000│336000│16800││││有限│9406│FU00000000│248000│12400││││公司│9406│FU00000000│369000│18450│││││9406│FU00000000│297600│14880│││││9406│FU00000000│295800│14790│││││9406│FU00000000│111100│5555││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│03│糖果│9411│JU00000000│535600│26780││││ 王有 │9411│JU00000000│656350│32818││││限公│9411│JU00000000│610500│30525││││司│9411│JU00000000│656300│32815│││││9411│JU00000000│243550│12178│││││9411│JU00000000│447500│22375│││││9411│JU00000000│470700│23535│││││9411│JU00000000│432000│21600│││││9411│JU00000000│577550│28878│││││9411│JU00000000│554700│27735│││││9411│JU00000000│467500│23375│││││9411│JU00000000│701440│35072│││││9411│JU00000000│560600│28030│││││9411│JU00000000│578500│28925│││││9411│JU00000000│730000│36500│││││9411│JU00000000│742000│37100│││││9411│JU00000000│793900│39695│││││9411│JU00000000│810000│40500│││││9411│JU00000000│780600│39030│││││9411│JU00000000│517600│25880│││││9411│JU00000000│876000│43800│││││9411│JU00000000│596500│29825│││││9411│JU00000000│605500│30275│││││9411│JU00000000│595600│29780│││││9412│JU00000000│524200│26210│││││9412│JU00000000│466000│23300│││││9412│JU00000000│518000│25900│││││9412│JU00000000│837750│41888│││││9412│JU00000000│658000│32900│││││9412│JU00000000│501600│25080│││││9412│JU00000000│524300│26215│││││9412│JU00000000│615000│30750│││││9412│JU00000000│521500│26075│││││9412│JU00000000│651180│32559│││││9412│JU00000000│551800│27590│││││9412│JU00000000│664500│33225│││││9412│JU00000000│412500│20625│││││9412│JU00000000│644700│32235│││││9412│JU00000000│688200│34410│││││9412│JU00000000│564800│28240│││││9412│JU00000000│655500│32775│││││9412│JU00000000│668100│33405│││││9412│JU00000000│678500│33925││││││││││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│04│上玄│9406│FU00000000│280000│14000││││宙有│9406│FU00000000│420000│21000││││限公│9406│FU00000000│294500│14725││││司│9406│FU00000000│248000│12400│││││9406│FU00000000│352800│17640│││││9406│FU00000000│301600│15080│││││9406│FU00000000│336000│16800│││││9406│FU00000000│404560│20228││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│05│啟昇│9407│GU00000000│345000│17250││││資訊│9407│GU00000000│368500│18425││││有限│9407│GU00000000│416000│20800││││公司│9407│GU00000000│377500│18875│││││9407│GU00000000│308000│15400│││││9407│GU00000000│285000│14250││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│06│兆融│9407│GU00000000│355000│17750││││國際│9407│GU00000000│250000│12500││││實業│9407│GU00000000│297500│14875││││有限│9407│GU00000000│228065│11403││││公司│9407│GU00000000│165000│8250│││││9407│GU00000000│168000│8400││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│07│祥益│9407│GU00000000│0000000│80505││││貿易│9407│GU00000000│0000000│67527││││有限│9407│GU00000000│487500│24375││││公司│9407│GU00000000│523200│26160│││││9407│GU00000000│470000│23500│││││9407│GU00000000│534800│26740│││││9407│GU00000000│477500│23875│││││9407│GU00000000│355000│17750│││││9407│GU00000000│445000│22250││├─┼──┼──┼─────────┼─────┼─────┼─────┤│08│訊達│9409│HU00000000│86400│4320││││資訊│9409│HU00000000│100000│5000││││國際│9409│HU00000000│107900│5395││││有限│9409│HU00000000│99800│4990││││公司│9409│HU00000000│92900│4645│││││9410│HU00000000│134700│6735│││││9410│HU00000000│38300│1915││└─┴──┴──┴─────────┴─────┴─────┴─────┘