裁判字號：臺灣臺北地方法院96年簡字第1788號刑事判決
裁判日期：民國96年09月21日
裁判案由：商業會計法等
臺灣臺北地方法院刑事簡易判決96年度簡字第1788號公訴人臺灣臺北地方法院檢察署檢察官被告甲○○上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（95年度偵緝字第191號；本院原案號：95年度訴字第2021號），而被告自白犯罪，本院合議庭認宜以簡易判決處刑，裁定逕以簡易判決處刑，判決如下︰
主文甲○○共同連續商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以銀元叁佰元（即新台幣玖佰元）折算壹日，減為有期徒刑貳月又拾伍日，如易科罰金，以銀元叁佰元（即新台幣玖佰元）折算壹日。
事實及理由
一、本件犯罪事實、證據及應適用之法條，除犯罪事實部分應記載為「甲○○明知自己並未實際出資開設公司擔任負責人，竟與真實姓名年籍不詳之成年男子，共同基於填製不實會計憑證幫助納稅義務人以不正方法逃漏營業稅捐之概括犯意聯絡，於民國91年4月24日提供身分證件、印章等證件給該名成年男子，向主管機關申請公司及營利事業設立登記，以甲○○為址設臺北市○○○路○○○號2樓「秋劦企業有限公司」（下稱秋劦公司）之董事即負責人，經主管機關核准設立登記，甲○○即為商業會計法所規定之商業負責人，亦為從事業務之人。甲○○明知秋劦公司為虛設之行號，並無實際銷貨之事實，卻向財政部臺北市國稅局松山分局申填秋劦公司之營利事業設立登記資料卡，以供其與該名成年男子領用秋劦公司之統一發票，並自91年5月起至92年8月止，在未實際交易、銷貨之情況下，連續於如附表一所示統一發票上填載銷售金額、品名等不實內容後（起訴書誤載為387紙發票，總金額新台幣【下同】280,972,254元），持以交付給如附表一所示全壘打派報社等營業人，作為該等營業人之進項憑證使用，並經附表二所示之各該營業人負責人持如附表二所示金額共計243,050,045元之統一發票，申報扣抵進項稅額，而連續幫助他人逃漏營業稅共計12,152,509元，足以生損害於稅捐稽徵機關課稅之公平及正確性」；證據部分加列：「被告甲○○於本院審理時之自白」外，餘均引用檢察官起訴書之記載（如附件）。
二、本案被告行為後，刑法業於94年2月2日修正公布，並自95年7月1日起施行。按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，現行刑法第2條第1項定有明文。此條係規範行為後法律變更所生新舊法律比較適用之準據法，是刑法第2條第1項本身雖經修正，但無比較新舊法適用之問題，應一律適用裁判時之現行刑法第2條第1項之規定，為「從舊從輕」之比較；又新舊刑法關於刑之規定，雖同採從輕主義，惟比較時仍應就罪刑有關之共犯、未遂犯、想像競合犯、牽連犯、連續犯、結合犯，以及累犯加重、自首減輕暨其他法定加減原因（如身分加減）與加減比例等一切情形，綜其全部之結果，而為比較，再適用有利於行為人之法律處斷，而不得一部割裂分別適用不同之新舊法（最高法院24年上字第4634號判例意旨、95年第8次刑事庭會議決議參照）。準此：
㈠關於罰金刑，在刑法修正前，刑法分則編各罪所定罰金刑之
貨幣單位原為銀元，其最高罰金數額，從各該法條規定，而最低罰金數額，則依修正前刑法第33條第5款之規定為1元以上（貨幣單位為銀元），且若定有罰金刑之論罪法條係於72年6月25日前所制定，而該法條日後均未修正者，得依罰金罰鍰提高標準條例第1條前段規定，就其原定數額提高為2倍至10倍，其後修正者則不提高倍數，並依現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2條規定，以銀元1元折算為新臺幣3元；於刑法修正後，因刑法第33條第5款修正為：「罰金：
新臺幣一千元以上，以百元計算之。」使得刑法之罰金貨幣單位已由銀元改為新台幣，則刑法分則編各罪所定罰金刑之貨幣單位，自應配合修正為新臺幣，又為使刑法分則編各罪所定罰金之最高數額與刑法修正前趨於一致，乃增訂刑法施行法第1條之1：「中華民國九十四年一月七日刑法修正施行後，刑法分則編所定罰金之貨幣單位為新臺幣。九十四年一月七日刑法修正時，刑法分則編未修正之條文定有罰金者，自九十四年一月七日刑法修正施行後，就其所定數額提高為三十倍。但七十二年六月二十六日至九十四年一月七日新增或修正之條文，就其所定數額提高為三倍。」從而，刑法分則編各罪所定罰金刑之最高數額，於刑法修正前、後並無不同，惟修正後刑法第33條第5款所定罰金刑最低數額，較之修正前提高，自以修正前刑法第33條第5款規定有利於被告。又95年5月24日修正公布、同年月26日施行前之商業會計法第71條第1項第1款之罪（以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊），其法定刑中關於罰金刑部分規定為「或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金」。依被告行為時即修正前刑法第33條第5款規定（依刑法第11條前段規定，刑法總則編之規定，於其他法律有刑罰之規定者，亦適用之），罰金最低額為銀元1元，依現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2條折算為新臺幣之結果，前揭罪名之罰金刑即為「或科或併科銀元1元即新臺幣3元以上、新臺幣15萬元以下罰金」；惟如前所述，修正後刑法第33條第5款就罰金刑規定為「新臺幣一千元以上，以百元計算之。」顯已將罰金刑之最低額提高為新臺幣1,000元以上。經比較上述新舊法，認適用被告行為時之前揭修正前刑法規定，對被告較為有利。
㈡刑法第56條連續犯之規定，於此次刑法修正時刪除，此刪除
雖非犯罪構成要件之變更，但顯已影響行為人刑罰之法律效果，自屬法律有變更，依新法第2條第1項規定，比較新、舊法結果，因舊法連續犯以一罪論（裁判上一罪），僅科刑上得加重其刑，而依新法，本案被告多次填載不實會計憑證、幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐等犯行，應數罪併罰，是比較新、舊法之結果，應以舊法較有利於被告。
㈢修正前刑法第68條規定：「拘役或罰金加減者，僅加減其最
高度。」惟此次刑法修正，既將罰金最低金額修正為新臺幣1千元，當不致因加減其最低度，而產生不滿1元之零數，允宜與有期徒刑相同，許其最高度及最低度同加減之，故併入修正後刑法第67條，而規定為：「有期徒刑或罰金加減者，其最高度及最低度同加減之。」本案被告既因連續犯而加重其刑，則因修正前刑法第68條規定罰金最低度不予加重，較諸修正後刑法第67條規定罰金最低度亦予加重之規定，修正前之規定較有利於被告。
㈣刑法第55條原規定：「一行為而觸犯數罪名，或犯一罪而其
方法或結果之行為犯他罪名者，從一重處斷。」於此次刑法修正，該條則規定為：「一行為而觸犯數罪名，從一重處斷。但不得科以較輕罪名所定最輕本刑以下之刑。」是本次刑法修正，業將牽連犯之規定刪除。本件被告所犯填載不實會計憑證、幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐等罪，具有牽連犯之關係（詳後述），依修正前即行為時之規定，應從一重以填製不實之會計憑證罪處斷；而修正後之刑法既已刪除牽連犯之規定，則被告所犯上述各罪，應依數罪併罰之規定分論併罰，比較新舊法之規定，仍以修正前之規定較有利於被告。
㈤綜合上述各條文修正前、後之比較，揆諸前揭最高法院決議
意旨及修正後刑法第2條第1項規定之「從舊、從輕」原則，自應整體適用被告行為時之法律論處。至於刑法第28條共同正犯之規定，於修正施行前之規定為：「二人以上共同實施犯罪之行為者，皆為正犯。」修正施行後之規定則為：「二人以上共同實行犯罪之行為者，皆為正犯。」揆諸本條之修正理由係為釐清陰謀共同正犯、預備共同正犯是否合乎本條規定之正犯要件，亦即在剔除完全未參與犯罪相關行為之「實行」的陰謀共同正犯及預備共同正犯，並無礙於現行實務處罰共謀共同正犯之立場。查本案被告與姓名年籍不詳之成年男子就本件犯行有犯意聯絡及行為分擔，無論依修正前、後之刑法，均為共同正犯，因處罰輕重相同，自無比較適用之問題，附此敘明。
三、按商業會計法第71條業於95年5月24日修正施行，該條第1款原規定「商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者」，修正後，則將上開條文之刑度規定提高為「五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金」，茲比較新舊法結果，自應適用被告行為時之法律即95年5月24日修正施行前之商業會計法第71條第1款登載不實會計憑證罪規定處斷。
四、又修正前刑法第41條規定：「犯最重本刑為五年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受六個月以下有期徒刑或拘役之宣告，因身體、教育、職業、家庭之關係或其他正當事由，執行顯有困難者，得以一元以上三元以下折算一日，易科罰金。但確因不執行所宣告之刑，難收矯正之效，或難以維持法秩序者，不在此限。併合處罰之數罪，均有前項情形，其應執行之刑逾六月者，亦同。」並依罰金罰鍰提高標準條例第2條規定（業於95年7月1日起因刪除而不再適用），就易科罰金折算1日之數額提高為100倍（即銀元100元以上300元以下，經折算為新台幣則為新台幣300元以上900元以下）；修正後刑法第41條規定：「犯最重本刑為五年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受六個月以下有期徒刑或拘役之宣告者，得以新臺幣一千元、二千元或三千元折算一日，易科罰金。但確因不執行所宣告之刑，難收矯正之效，或難以維持法秩序者，不在此限。前項規定於數罪併罰，其應執行之刑未逾六月者，亦適用之。」而罰金罰鍰提高標準條例第2條有關易科罰金折算1日之數額提高倍數規定，即不再適用；比較修正前後之易科罰金折算標準，以修正前刑法第41條之規定較有利於被告，是本件自應適用修正前刑法第41條第1項前段規定，諭知易科罰金之折算標準。另被告之前開犯行，犯罪時間係在96年4月24日以前，合於中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款之規定，被告宣告刑（有期徒刑5月）應依法減其刑期二分之一（減為有期徒刑2月又15日）。
五、依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第454條第2項，95年5月24日修正公布前商業會計法第71條第1款、稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段（本條修正無關犯罪行為可罰性要件之變更，應逕用新法規定）、第2條第1項前段、第28條，修正前刑法第56條、第55條（牽連犯）、第41條第1項前段，修正前罰金罰鍰提高標準條例第2條，中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款、第7條，逕以簡易判決處如主文所示之刑。
六、本判決依刑事訴訟法第455條之1第2項規定，不得上訴。中華民國96年9月21日
刑事第十三庭法官李明益以上正本證明與原本無異。
不得上訴。
書記官劉穗筠中華民國96年9月26日附錄法條：95年5月24日修正公布前商業會計法第71條第1款、稅捐稽徵法第43條第1項。
商業會計法第71條第1款商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣十五萬元以下罰金：
一以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
二故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。
三意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁數者。
四故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。
五其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果者。
附表一┌──┬──────┬─────────┬──┬──────┐│編號│開立發票期間│買受人│張數│發票金額││││││（新台幣）│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│1│91.8│全壘打派報社│11│2,760,000元│││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│2│92.6│元富國際有限公司│4│390,564元│││││││││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│3│92.5│皓倫股份有限公司│1│288,000元│││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│4│92.8│合加實業股份有限公│9│6,692,500元││││司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│5│91.9│冠達有限公司│2│1,414,960元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│6│91.6│新昇聯合國際有限公│2│615,000元││││司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│7│91.5│賦碁有限公司│14│10,074,780元│││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│8│92.7~92.8│環炘實業有限公司│4│9,558,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│9│92.8│廣萊國際開發有限公│3│7,133,600元││││司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│10│92.3~92.5│華夏綜合科技股份有│17│13,575,008元││││限公司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│11│92.8│仁大興業有限公司│2│457,500元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│12│91.5│峻誠企業有限公司│26│18,389,120元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│13│92.5│順洋實業有限公司│2│1,000,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│14│91.6~92.4│銓旗企業有限公司│96│70,883,966元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│15│92.3│宇圻企業有限公司│2│583,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│16│92.5│采粧國際貿易有限公│10│343,763元││││司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│17│92.6│暄陽實業有限公司│12│4,571,600元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│18│92.5│隱倢實業有限公司│2│586,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│19│92.1~92.2│利興芳有限公司│15│12,383,720元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│20│92.5│展弋實業有限公司│9│11,887,600元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│21│91.6│新昇廣告企業社│2│500,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│22│92.5│翊和企業有限公司│2│900,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│23│91.5~91.8│金華煌企業有限公司│20│14,776,630元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│24│91.9│優立課科技有限公司│2│1,550,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│25│91.11~92.4│惟茜企業有限公司│2│2,109,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│26│91.9│豪諦國際有限公司│2│54,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│27│92.7~92.8│久閎科技有限公司│4│1,606,450元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│28│92.5│祐吉企業股份有限公│6│4,408,360元││││司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│29│91.7│松得企業有限公司│1│175,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│30│92.8│虎亞數位科技股份有│13│10,000,000元││││限公司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│31│92.5~92.8│岳豪股份有限公司│11│3,340,519元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│32│92.7~92.8│善鴻實業有限公司│37│18,247,290元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│33│92.5│麗黛實業有限公司│13│3,525,200元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│34│92.7│寶風機械企業股份有│2│516,037元││││限公司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│35│91.7│振鑫紡織股份有限公│3│1,328,100元││││司│││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┤│36│92.5~92.6│建肇國際實業有限公│13│7,711,987元││││司│││├──┴──────┴─────────┼──┼──────┤│合計│376│244,337,254││││元│└───────────────────┴──┴──────┘附表二：
┌──┬──────┬─────────┬──┬──────┬──────┐│編號│開立發票期間│買受人│張數│發票金額│逃漏之營業稅││││││（新台幣）│（新台幣）│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│1│91.8│全壘打派報社│11│2,760,000元│138,000元││││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│2│92.6│元富國際有限公司│4│390,564元│19,529元│││││││││││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│3│92.5│皓倫股份有限公司│1│288,000元│14,400元││││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│4│92.8│合加實業股份有限公│9│6,692,500元│334,625元││││司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│5│91.9│冠達有限公司│2│1,414,960元│70,748元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│6│91.6│新昇聯合國際有限公│2│615,000元│30,750元││││司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│7│91.5│賦碁有限公司│14│10,074,780元│503,739元││││││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│8│92.7~92.8│環炘實業有限公司│4│9,558,000元│477,900元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│9│92.8│廣萊國際開發有限公│3│7,133,600元│356,680元││││司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│10│92.3~92.5│華夏綜合科技股份有│17│13,575,008元│678,750元││││限公司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│11│92.8│仁大興業有限公司│2│457,500元│22,875元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│12│91.5│峻誠企業有限公司│26│18,389,120元│919,456元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│13│92.5│順洋實業有限公司│2│1,000,000元│50,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│14│91.6~92.4│銓旗企業有限公司│95│70,198,216元│3,509,912元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│15│92.3│宇圻企業有限公司│2│583,000元│29,150元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│16│92.5│采粧國際貿易有限公│5│282,104元│14,105元││││司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│17│92.6│暄陽實業有限公司│12│4,571,600元│228,580元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│18│92.5│隱倢實業有限公司│2│586,000元│29,300元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│19│92.1~92.2│利興芳有限公司│15│12,383,720元│619,187元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│20│92.5│展弋實業有限公司│9│11,887,600元│594,380元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│21│91.6│新昇廣告企業社│2│500,000元│25,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│22│92.5│翊和企業有限公司│2│900,000元│45,000元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│23│91.5~91.8│金華煌企業有限公司│20│14,776,630元│738,833元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│24│91.9│優立課科技有限公司│2│1,550,000元│77,500元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│25│91.11~92.4│惟茜企業有限公司│2│2,109,000元│105,450元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│26│91.9│豪諦國際有限公司│2│54,000元│2,700元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│27│92.7~92.8│久閎科技有限公司│4│1,606,450元│80,323元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│28│92.5│祐吉企業股份有限公│6│4,408,360元│220,418元││││司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│29│91.7│松得企業有限公司│1│175,000元│8,750元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│30│92.8│虎亞數位科技股份有│13│10,000,000元│500,000元││││限公司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│31│92.5~92.8│岳豪股份有限公司│11│3,340,519元│167,027元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│32│92.7~92.8│善鴻實業有限公司│35│17,707,490元│885,376元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│33│92.5│麗黛實業有限公司│13│3,525,200元│176,260元│├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│34│92.7│寶風機械企業股份有│2│516,037元│25,802元││││限公司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│35│91.7│振鑫紡織股份有限公│3│1,328,100元│66,405元││││司││││├──┼──────┼─────────┼──┼──────┼──────┤│36│92.5~92.6│建肇國際實業有限公│13│7,711,987元│385,599元││││司││││├──┴──────┴─────────┼──┼──────┼──────┤│合計│368│243,050,045│12,152,509元││││元││└───────────────────┴──┴──────┴──────┘