裁判字號：臺灣苗栗地方法院90年訴字第85號刑事判決
裁判日期：民國91年07月10日
裁判案由：違反稅捐稽徵法
台灣苗栗地方法院刑事判決九十年度訴字第八五號
公訴人臺灣苗栗地方法院檢察署檢察官被告戊○○被告戌○○被告午○○右列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官提起公訴（八十七年度偵字第五二九四號、九十年度偵字第四八二號、第五０二號），本院判決如左：
主文戊○○共同幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以叁佰元折算壹日。緩刑叁年。苗栗縣頭屋鄉象山藝術傳家堡之竣工報告單柒拾份，均沒收。
戌○○納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，處有期徒刑叁月，如易科罰金，以叁佰元折算壹日，緩刑貳年。附表二１８項之竣工報告單沒收。
午○○共同連續幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以叁佰元折算壹日。緩刑叁年。附表二１３至３１項之竣工報告單沒收。
事實
一、緣甲○○及壬○○（二人均另為審結）共同經營之鎰電水電工程行（下稱鎰電行），二人明知於電力工程施工完畢後，尚須填具竣工報告表，據以向台灣電力公司申請送電程序，經台灣電力公司審核無訛後准予送電，所承包之電力工程始謂完工，而稅捐稽徵機關乃以竣工報告表列載之承造者為課徵營利事業所得稅之對象。甲○○及壬○○復明知渠二人經營之鎰電行因拒未繳納營業稅，業遭註銷營業執照及禁止領取統一發票，且久未實際承包水電工程，更未承包後述附表一、
二、三所示之電力工程，竟仍基於幫助他人逃漏稅捐及偽造文書之概括犯意聯絡，於民國八十三、八十四年間，先於空白之竣工表上蓋上鎰電行之戳章，其後或委由不詳姓名之成年人至各工地兜售，或透過電器公會職員之介紹，而以每張新台幣（下同）七百或八百元之價格，販售該已蓋用鎰電行戳章之空白竣工報告表予不特定人，使購得之不特定人，再填入其他必要之記載事項後，以示各該電力
工程係鎰電行所承包，持向台灣電力公司各區營業處申請送電，以完成承包之水電工程、收取工程款，且無須繳納營業稅而逃漏稅捐。鎰電行以此方式先後販售空白竣工報告表於：（一）戊○○於八十四年間受揚子江技術工程股份有限公司（下稱揚子江公司）之委託，代辦揚子江公司所承包之苗栗縣頭屋鄉象山藝術傳家堡水電工程（門牌號碼為苗栗縣頭屋鄉象山村一六四巷一號至七十號）申請送電程序，戊○○亦基於幫助揚子江公司逃漏稅捐及偽造文書之犯意（揚子江公司負責人 鍾仁森 ，另案偵辦），經由知情亦具犯意聯絡之己○○（另案審結）之介紹，經己○○告以每張空白竣工報表之行情八百元及甲○○、壬○○所留之電話號碼，戊○○即依己○○所提供之電話號碼與壬○○或甲○○聯絡，經洽妥所須之份數後，逾數日壬○○及甲○○即將蓋妥鎰電行戳章之空白竣工報表七十份寄予己○○，己○○即於其任職之苗栗縣電器公會將該七十份空白竣工報告表轉交予戊○○，戊○○則將五萬六千元託己○○代收、嗣再轉交予壬○○收執。戊○○經苗栗縣頭屋鄉象山藝術傳家堡興建工程之營造廠喬裕建設股份有限公司蓋用戳印後，即持該七十份竣工報告表，偽以該水電工程係由鎰電行承包，而向台灣電力公司頭屋營業處申請送電，致台灣電力公司頭屋營業處業務承辦人誤該水電工程係具合法資格之鎰電行承作而完成送電手續，足生損害於台灣電力公司對是否為合格之水電行承作之審核及稅捐稽徵機關對應課徵營稅之對象發生錯誤，揚子江公司亦因而得以短報該承作工程款之營收，而逃漏稅捐。（二）午○○於苗栗縣苗栗市福麗里十七鄰福慶四號處自營水電行，亦代他人辦理申請送電程序，明知竣工報告表係稅捐稽徵機關核定營業稅之標準，是於代為辦理申請送電程序自應以委託人名義填據竣工報告表，午○○於八十三年及八十四年間，受附表一所示之子○○、乙○○、庚○○、天○○、地○○、酉○○、申○○、亥○○、辰○○（以上九人均已審結）、戌○○等人委託，代為申請子○○、戌○○等人所承包附表一所示地點之電力工程之申請送電程序，午○○明知各該水電工程非鎰電行承包，竟仍基於幫助附表一所示子○○、乙○○、庚○○、天○○、地○○、酉○○、申○○、亥○○、辰○○、戌○○等實際承作者逃漏稅捐及偽造文書之概括犯意，而附表一所示上開實際承作者子○○、戌○○等人或基於偽造文書、逃漏稅捐之概括犯意或單一犯意，故不以自己名義出據竣工報告表，而或以子○○、戌○○等人自購之蓋有鎰電行戳章之空白竣工報告表，或午○○以前述價格購得已蓋鎰電行戳章之空白竣工報告表，由午○○在其等經營之水電行內，填具竣工報告表其他必要記載事項後，偽以附表一所示地點之電力工程係合乎資格之鎰電行所承作，而由午○○或子○○等人自行持以向上開地點所在之臺灣電力公司各區營業處申請送電，致各該營業處承辦人誤以各該水電工程係合乎資格之鎰電行承辦而完成送電手續，足以生損害於台灣電力公司各地營業處對是否為合格水電行承作之審核及稅捐稽徵機關對稅捐稽徵正確性。
二、案經法務部調查局苗栗調查站移送台灣苗栗地方法院檢察署檢察官偵查起訴。
理由
一、訊據被告戊○○、戌○○、午○○對右開事實均坦承不諱，核與証人 張春來 、 張瑜尹 、 朱龍明 、 黃玉美 、 徐炎源 、 劉樂樺 、 謝長坤 、朱龍明、子○○、乙○○、庚○○、天○○、地○○、酉○○、申○○、亥○○、辰○○指述情節相符，並有附表一、二所示地點送電之竣工報告表、鎰電水電工程行登記執照、設立登記申請書、註銷登記申請書影本、苗栗稅捐處函稿、財政部函、臺灣省政府建設廳函、鎰電水電工程行八十二、八十三、八十四年度各縣市水電承攬件數統計表及八十二年十一、十二月稅額申請書影本等附卷可稽，是被告戊○○、戌○○、午○○之犯行洵堪認定。
二、經查承作電力工程除現場施作外，尚須填據竣工報告表，向臺灣電力公司申請送電，經臺灣電力公司審核無訛後，而准予送電，承包之電力工程始告完竣，是有關竣工報告乃為電力工程承包者業務製作之文書；又竣工報告表上除須填載承作者外，尚須填載該電力工程之施作地點及繪製施工圖等，是被告壬○○及甲○○販售蓋妥鎰電行戳章之空白竣工報告表予不特定人，則被告壬○○及甲○○必明知購買者必將填載施作地點及施工圖，以示將電力工程乃鎰電行承作而據以申請送電，是被告壬○○、甲○○與不特定購買人對業務上製作虛偽不實之竣工報告表亦具犯意聯絡及行為分擔；被告午○○代人辦理申請送電程序，未要求委託之人出具竣工報告表，而故以鎰電行為承作人之竣工報告表申請，則對該登載不實之竣工報告表亦具共同之犯意。是核被告午○○、戊○○所為，係犯有刑法第二百十六條、第二百十五條之行使業務登載不實及稅捐稽徵法第四十三條第一項、第四十一條之幫助逃漏稅捐罪。被告戌○○則犯有刑法第二百十六條、第二百十五條之行使業務登載不實及稅捐稽徵法第四十一條之逃漏稅捐罪。被告午○○、戊○○就所犯幫助逃漏稅捐、又被告壬○○、甲○○分別與被告午○○分別與附表一所示之被告子○○等人就行使業務登載不實罪部分均具犯意聯絡及行為分擔，均為共同正犯。被告午○○前後多次所犯幫助逃漏稅及行使業務登載不實罪；時間緊接、方法相同觸犯構成要件相同之罪名，顯係基於概括犯意反覆為之，為連續犯，依法論以一罪並加重其刑。被告午○○、戊○○幫助逃漏稅罪，依刑法第三十條第二項減輕其刑。又被告等所犯之連續幫助逃漏稅捐及連續行使業務登載不實罪間；或連續以不正當方法逃漏稅捐及連續行使業務登載不實罪間均具方法、結果牽連關係之裁判上一罪，應從一重論以一連續幫助逃漏稅捐罪、或以不正當方法逃漏捐罪。爰審酌被告等人之素行、犯罪之動機、目的、手段、犯後被告戊○○、戌○○、午○○坦承不諱，之態度及其它等一切犯罪情狀，分別處如
主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。次查被告戊○○、戌○○、午○○等人，均未曾受有期徒刑以上刑之宣告，有本院被告全國前案紀錄表附卷可稽，其等因一時失慮致罹刑章，經此科刑教訓，當已足資警惕，應無再犯之虞，所犯情節尚屬輕微，本院參酌右揭量刑應斟酌事項，因認前所宣告之刑，均以暫不執行為適當，爰均併予宣告緩刑如主文所示，以啟自新。
三、偽造之如主文所示登載不實之鎰電水電工程行竣工報告單，應依法宣告沒收。據上論結，應依刑事訴訟法第二百九十九條第一項前段，稅捐稽征法第四十一條、第四十三條第一項，刑法第十一條前段、第二十八條、第三十一條第一項前段、第五十六條、第二百一十五條、第二百十六條、第五十五條、第四十一條第一項、第三十條第二項、第三十八條第一項第二款、第七十四條第一款，罰金罰鍰提高標準條例第一條前段、第二條，判決如主文。
本案經檢察官呂曾達到庭執行職務。
中華民國九十一年七月十日
台灣苗栗地方法院刑事庭
法官姚銘鴻右正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後十日內向本院提出上訴狀(應附繕本)。
書記官劉秋雯中華民國九十一年七月十日附錄本判決論罪科刑法條：
稅損稽徵法第四十一條：
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。
稅損稽徵法第四十三條：
教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役、或科一千元以下罰金。
附表一：
施工時間施工地點承裝戶承作者
／應開發票金額八十三年公館鄉館南村十鄰館南二九六之五號 劉瑞祥子 ○○六萬八十三年公館鄉館南村十鄰館南二九六之三號 謝洪章子 ○○六萬八十三年公館鄉館南村十鄰館南二九六之一號 劉境清子 ○○六萬八十三年公館鄉館南村十鄰館南二九六之六號 林學淵子 ○○六萬八十三年公館鄉館南村十鄰館南二九六之二號 傅學蘭 子○○六萬八十四年公館鄉五谷村九鄰二七九號 羅喜垣 戌○○一千五百八十三年三義鄉○○村○○路一八九之一號 傅錢妹 乙○○二千八十三年公館鄉中義村一鄰九號 林連申 庚○○六萬八十三年公館鄉館南村十鄰館南二八０之五號 張壬祥 庚○○五萬六千八十四年公館鄉玉谷村一鄰玉谷十之六號 徐勝貴 庚○○三萬八十四年公館鄉○○村○鄰○○街三五號 林美蘭 庚○○三萬八十三年公館鄉大坑村二鄰四七號 曾志豪 庚○○六萬八十三年苗栗市○○路○段二二０之十號 黎榮華 天○○三萬八十三年三義鄉鯉魚潭村鯉魚水八八號 張金豐 地○○三萬八十四年三義鄉鯉魚潭村五鄰聖崎下五號 詹羅英妹 地○○九萬八十三年公館鄉福星村十一鄰五號 邱新財 酉○○六萬八十三年銅鑼鄉○○村○○路一０六之一號 古金昌 申○○二千八十四年通霄鎮通灣里通灣一０八之三號 邱元欽 亥○○六萬八千八十三年苗栗市○○里○○路六三0巷八十號賴德正辰○○十二萬附表二：
１、苗栗市○○里○○路○段二六號丁○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２、南庄鄉蓬萊村八卦力二六之一號辛○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
３、南庄鄉西村大屋坑二四之二號辛○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
４、銅鑼鄉○○路十七之一號寅○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
５、銅鑼鄉○○路文峰巷一弄十四號寅○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
６、銅鑼鄉○○村○○○鄰○○路文峰巷二弄二十八號
寅○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
７、銅鑼鄉興隆村十二鄰一五一之三號寅○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
８、苗栗市福星里新村四七號丙○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
９、三義鄉廣盛村六鄰二十四號四樓未○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１０、三義鄉龍騰村新庄六三號未○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１１、公館鄉仁安村九鄰一一七之二號癸○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１２、三灣鄉○○村○○路一一五號丑○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１３、公館鄉館南村十鄰館南二九六之五號
子○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１４、公館鄉館南村十鄰館南二九六之三號
子○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１５、公館鄉館南村十鄰館南二九六之一號
子○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１６、公館鄉館南村十鄰館南二九六之六號
子○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１７、公館鄉館南村十鄰館南二九六之二號
子○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１８、公館鄉五谷村九鄰二七九號戌○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
１９、三義鄉○○村○○路一八九之一號
乙○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２０、公館鄉中義村一鄰九號庚○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２１、公館鄉館南村十鄰館南二八０之五號
庚○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２２、公館鄉玉谷村一鄰玉谷十之六號庚○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２３、公館鄉○○村○鄰○○街三五號庚○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２４、公館鄉大坑村二鄰四七號庚○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２５、苗栗市○○路○段二二０之十號天○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２６、三義鄉鯉魚潭村鯉魚水八八號地○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２７、三義鄉鯉魚潭村五鄰聖崎下五號地○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２８、公館鄉福星村十一鄰五號酉○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
２９、銅鑼鄉○○村○○路一０六之一號
申○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
３０、通霄鎮通灣里通灣一０八之三號亥○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
３１、苗栗市○○里○○路六三0巷八十號
辰○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
３２、頭屋鄉○○村○○路二二二號巳○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單
３３、苗栗市○○路六九五號卯○○偽造之鎰電水電工程行竣工報告單