臺灣士林地方法院刑事簡易判決
聲 請 人 臺灣士林地方法院檢察署檢察官
被 告 甲○○
上列被告因違反稅捐稽徵法案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑
（97年度偵字第15197號），本院判決如下：
主文
甲○○共同連續犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，
累犯，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖
佰元折算壹日；減為有期徒刑叁月，如易科罰金，以銀元叁佰元
即新臺幣玖佰元折算壹日。
事實及理由
一、本件犯罪事實、證據及應適用之法條，除引用檢察官聲請簡
易判決處刑書記載外，另補充更正如下：
1聲請書附表中「發票金額」，更正為「提出申報銷售額」
。
2聲請書附表編號1「540700」，更正為「540000」。
3聲請書附表編號2「0000000」，更正為「0000000」。
4聲請書附表編號3「0000000」，更正為「0000000」。
5聲請書附表中小計「00000000」，更正為「00000000」；
減「0000000」，更正為「0000000」。
6被告曾於民國89年間因過失致死案件，經判處有期徒刑6
月確定，90年5月30日執行完畢，有卷附台灣高等法院被
告前案紀錄表可佐，其於5年以內，故意再犯有期徒刑以
上本件之罪，為累犯，應依刑法第47條第1項規定加重其
刑。
二、關於新舊法比較的問題：
被告行為後，刑法於民國95年7月1日施行，修正後刑法第
2條第1項規定「行為後法律有變更者，適用行為時之法律
。但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之
法律。」，係規範行為後法律變更所生新舊法律比較適用之
準據法，於新法施行後，應適用修正後刑法第2條第1項規
定，為「從舊從輕」之比較。另於比較時應就罪刑有關之共
犯、未遂犯、想像競合犯、牽連犯、連續犯、結合犯，以及
累犯加重、自首減輕暨其他法定加減原因（如身分加減）與
加減比例等一切情形，本於統一性及整體性原則，綜其全部
罪刑之結果而為比較適用。經查：
1被告行為後，商業會計法於95年5月24日修正公布，於同
年月26日施行，有關商業會計法第71條第1款修正前、後
之構成要件均相同，但修正前之法定刑為「5年以下有期
徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金。」，而修
正後之法定刑則為「5年以下有期徒刑、拘役或科或併科
新臺幣60萬元以下罰金。」，比較結果，以適用被告行為
時即修正前之法律，較有利於被告。
2刑法第56條連續犯規定業於94年2月2日修正刪除，並於
95年7月1日施行。此刪除雖非犯罪構成要件之變更，但
顯已影響行為人刑罰之法律效果，屬法律變更，依新法第
2條第1項規定，比較新舊法結果，應適用較有利於被告
之行為時法律即舊法論以連續犯。
3修正後刑法第55條已廢除牽連犯規定。故犯一罪而其方法
或結果行為犯他罪名者，依修正前刑法第55條後段規定，
應從一重處斷；但依修正後刑法第55條規定，因已無牽連
犯可資適用，應將各該犯行以數罪併合處罰，比較結果以
舊法有利於被告。
4修正前刑法第28條規定「2人以上共同實施犯罪之行為者
，皆為共同正犯。」，修正後則規定「2人以上共同實行
犯罪之行為者，皆為共同正犯。」修正後刑法第28條規定
，雖限縮共同正犯適用範圍，但無礙於實行共同正犯之存
在。比較結果，修正後規定未較有利於被告，應適用修正
前刑法第28條規定。
5修正前刑法第33條第5款規定「罰金：1元以上」，修正
後規定為「罰金：新臺幣1000元以上，以百元計算之」，
比較結果，以舊法有利於被告。
6被告於犯罪時之刑法第41條第1項前段規定「犯最重本刑
為5年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受6個月以下有期
徒刑或拘役之宣告，因身體、教育、職業、家庭之關係或
其他正當事由，執行顯有困難者，得以1元以上3元以下
折算1日，易科罰金」，被告行為時之易科罰金折算標準
，修正前罰金罰鍰提高標準條例第2條前段（按罰金罰鍰
提高標準條例第2條前經刪除，並於00年0月0日生效，
現該條例全文業經廢止，並經總統於98年4月29日公布，
同年5月1日失效），就其原定數額提高為1百倍折算1
日，則本件被告行為時之易科罰金折算標準，應以銀元3
百元折算1日，經折算為新臺幣後，應以新臺幣9百元折
算為1日。惟修正後刑法第41條第1項則規定「犯最重本
刑為5年以下有期徒刑以下之刑之罪，而受6個月以下有
期徒刑或拘役之宣告者，得以新臺幣1千元、2千元或3
千元折算1日，易科罰金」。比較修正前後易科罰金折算
標準，以修正前規定，較有利於被告。
三、被告所犯本件之罪，犯罪時間在96年4月24日以前，合於中
華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項減刑規定，應依該
條例第2條第1項第3款、第7條規定，減其刑期2分之1，並同
時諭知其減得之刑。
四、依刑事訴訟法第449條第1項、第3項、第454條，修正前
商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法
第11條前段、第2條第1項前段、第47條第1項、修正前刑
法第28條、第56條、第55條、第41條第1項，廢止前罰金罰
鍰提高標準條例第2條，現行法規所定貨幣單位折算新台幣
條例第2條，中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項
第3款、第7條，逕以簡易判決處刑如主文。
五、如不服本判決，得於判決書送達之翌日起10日內，向本院提
出上訴。
中 華 民 國 98 年 10 月 30 日
士林簡易庭法官 蘇嫊娟
以上正本證明與原本無異。
書記官許雅玲
中 華 民 國 98 年 10 月 30 日
附錄本案論罪科刑之法條
修正前商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事
務之人員有左列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或
併科新台幣十五萬元以下罰金：
一 以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
二 故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。
三 意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕
毀其頁數者。
四 故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果
者。
五 其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之
結果者。
稅捐稽徵法第43條第1項
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘
役或科新台幣6萬元以下罰金。