裁判字號：臺灣臺北地方法院103年簡字第1213號刑事判決
裁判日期：民國103年07月29日
裁判案由：商業會計法等
臺灣臺北地方法院刑事簡易判決103年度簡字第1213號公訴人臺灣臺北地方法院檢察署檢察官被告江明壽上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（103年度偵字第2574號），本院判決如下：
主文江明壽共同商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處拘役伍拾日，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實
一、江明壽於民國94年2月5日起至97年10月27日止，係址設臺北市○○區○○街○○號7樓之17之瑞鏵實業股份有限公司（下稱瑞鏵實業公司）財務人員，明知瑞鏵實業公司於96年1月間至97年6月間與附表所示加城貿易有限公司等公司間，並無銷售貨物或勞務及進口貨物之關係，竟與瑞鏵實業公司負責人 黃郁茜 （另為緩起訴處分確定）共同基於以明知為不實之事項而填製會計憑證、幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯意聯絡，，接續填製如附表所示之不實會計憑證即統一發票共
146張，金額計新臺幣（下同）4,389萬1,601元，再交與附表「買方」欄所示之納稅義務人天恩生活實業股份有限公司（下稱天恩生活實業公司）、榮建和實業股份有限公司（下稱榮建和實業公司）據以申報扣抵上開公司同年度營業稅之銷項稅額，而幫助天恩生活實業公司及榮建和實業公司（起訴書漏載榮建和實業公司）逃漏營業稅合計127萬4,566元，足以生損害於稅捐稽徵機關核課稅捐之正確性。
二、案經臺灣臺北地方法院檢察署檢察官簽分偵辦後聲請簡易判決處刑。
理由
一、前揭事實業據被告江明壽於偵查中坦承不諱（參見103年度偵字第2574號卷第72頁），核與另案被告即共犯黃郁茜偵查中之自白情形相符（參見102年度偵字第16439號卷第244頁），並有財政部臺北市國稅局審查四科查緝案件稽查報告暨瑞鏵實業公司96、97年度營利事業所得稅結算申報書、瑞鏵實業公司之營業人進銷項交易對象彙加明細表（進項來源）、瑞鏵實業公司之營業人進銷項交易對象彙加明細表（銷項去路）各1份、瑞鏵實業公司登記案卷影本1份、財政部臺北國稅局102年9月14日財北國稅審四字第0000000000號函文暨瑞鏵實業公司96年1月至97年6月之營業人進銷項交易對象彙加明細表及專案申請調檔統一發票查核清單等1份、財政部臺北國稅局102年10月9日財北國稅審四字第0000000000號函文暨瑞鏵實業公司於96年1月至97年6月間開立統一發票予榮建和實業公司之銷貨退回明細等1份在卷可憑（參見102年度偵字第16439號卷第1頁業至第5頁、第53頁至其背面、第55頁至第56頁、第57頁至其背面、第112頁至134頁、第175頁至第177頁背面），足認被告自白與事實相符，堪以採信。綜上，本件事證明確，被告犯行洵堪認定，應依法論科。
二、論罪科刑之理由：㈠按商業會計法所稱之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑
證，所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證。而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任，而為記帳所根據之憑證而言，此觀諸商業會計法第15條之規定自明；而統一發票乃證明交易事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，如商業負責人以明知為不實之事項而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之明知為不實之事項而填製會計憑證罪，為刑法第215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用商業會計法第71條第1款論處，而無適用刑法第215條之餘地（最高法院92年度台上字第1136號、9
4年度台非字第98號判決意旨參照）。是核被告所為，係犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪。被告雖無商業負責人之身分，但就前揭犯行，與黃郁茜有犯意聯絡及行為分擔，依刑法第31條第1項前段之規定，仍應論以共同實行之共同正犯。被告與黃郁茜間就本件犯行有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯。另被告與黃郁茜共同所犯稅捐稽徵法第43條第1項之罪，係對於逃漏稅捐之教唆或幫助行為特設之專條，為獨立之處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構成要件，有別於刑法上之幫助犯，並非逃漏稅捐者之從犯，故如二人以上者同犯該條之罪，應不排除共同正犯之適用（司法院第二廳78年11月24日（78）廳刑一字第1692號函覆意見、臺灣高等法院暨所屬法院87年11月法律座談會討論意見參照），併予敘明。又按行為人就同一犯罪構成事實，以單一行為之數個舉動接續進行，以實現一個犯罪構成要件，侵害同一法益，係屬接續犯，雖接續犯於犯罪行為完畢之前，其各個舉動與該罪之構成要件相符，但行為人主觀上係以其各個舉動僅為全部犯罪行為之一部，而客觀上，亦認係實施一個犯罪，是以僅成立一個罪名（最高法院71年台上字第2837號判例要旨參照）。查被告自96年1月起至97年6月止，多次與黃郁茜共同填製如附表所示之不實會計憑證，並藉此幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯行，係於上開期間密集為之，且方法相同，顯係基於單一接續之犯意所為，且所侵害之法益均為稅捐稽徵機關核課稅捐之正確性，揆諸前開說明，係屬接續犯，僅論以一罪。又被告以一行為同時觸犯填製不實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐2罪，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重論以商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪。
㈡爰審酌被告開立多達146張之不實發票，逃漏營業稅額達
127萬4,566元，對稅捐稽徵機關核課稅捐之正確性影響非輕，所為應予非難；又被告前有貪污、違反票據法、偽造文書、違反商業會計法等前科，有臺灣高等法院被告前案紀錄表1紙在卷可佐，素行非佳；再被告於偵查之初雖否認犯罪，然終尚知坦承犯行，態度非劣；暨衡酌其犯罪動機、目的、手段、生活狀況等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準，以資儆懲。又被告接續上開填製不實會計憑證罪與幫助納稅義務人逃漏捐罪犯行之終了日期即犯罪時間為97年6月間，並非在96年4月24日以前，依中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項規定，不在得予減刑之列，併此說明。
三、據上論斷，應依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項、，商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段、第28條、第31條第1項、第55條、第41條第
1項前段，判決如主文。
四、如不服本判決，得自收受送達之翌日起10日內，向本院提出上訴狀。
中華民國103年7月29日
刑事第十庭法官柯姿佐上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。
書記官林蓮女中華民國103年7月30日論罪科刑法條全文：
商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處
1萬元以上5萬元以下罰鍰。附表┌──┬────┬─────┬───────┬─────┬────────┐│編號│發票日期│發票號碼│發票金額（元）│稅額（元）│買方│├──┼────┼─────┼───────┼─────┼────────┤│１│96年11月│WU00000000│7,000,000│350,000│加城貿易有限公司││├────┼─────┼───────┼─────┤。│││同上│WU00000000│782,000│39,100│││├────┼─────┼───────┼─────┴────────┤││合計│2張。│7,782,000。│389,100。│├──┼────┼─────┼───────┼─────┬────────┤│２│96年1月│RU00000000│375,000│18,750│川代國際股份有限││├────┼─────┼───────┼─────┤公司。│││同上│RU00000000│65,600│3,280│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│106,800│5,340│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│324,000│16,200│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│282,500│14,125│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│129,900│6,495│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│372,000（聲請│18,600││││││簡易判決處刑書│││││││誤載為324,000│││││││）││││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│410,000│20,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│282,500│14,125│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│254,000│12,700│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年2月│RU00000000│287,500│14,375│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│222,000│11,100│││├────┼─────┼───────┼─────┴────────┤││合計│12張。│3,111,800（聲│155,590。│││││請簡易判決處刑││││││書誤載為3,111,││││││000）││││││││├──┼────┼─────┼───────┼─────┬────────┤│３│96年1月│RU00000000│152,500│7,625│天恩生活實業股份││├────┼─────┼───────┼─────┤有限公司。│││同上│RU00000000│207,500│10,375│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│176,000│8,800│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│375,000│18,750│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│235,000│11,750│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│300,000│15,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│300,000│15,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│166,500│8,325│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│170,000│8,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│42,600│2,130│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│245,000│12,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│337,500│16,875│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│192,000│9,600│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│240,500│12,025│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│140,000│7,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│203,000│10,150│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│216,000│10,800│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年2月│RU00000000│260,000│13,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│500,000│25,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│207,500│10,375│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│285,000│14,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│226,000│11,300│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│354,000│17,700│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│226,000│11,300│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│405,000│20,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│300,000│15,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│RU00000000│270,000│13,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年3月│SU00000000│330,000│16,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│70,000│3,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│265,000│13,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│78,000│3,900│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│89,000│4,450│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│200,000│10,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│265,000│13,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│165,500│8,275│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│332,000│16,600│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│277,000│13,850│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│212,000│10,600│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│265,000│13,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│210,000│10,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│159,000│7,950│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│225,000│11,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│187,500│9,375│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年4月│SU00000000│206,000│10,300│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│159,000│7,950│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│265,000│13,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│277,000│13,850│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│106,000│5,300│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│460,000│23,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│184,500│9,225│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│375,000│18,750│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│159,000│7,950│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│294,000│14,700│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│332,000│16,600│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│90,000│4,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│200,000│10,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│225,000│11,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│SU00000000│225,600│11,280│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年5月│TU00000000│128,000│6,400│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│143,000│7,150│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│77,600│3,880│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│95,000│4,750│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│108,750│5,438│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│370,000│18,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│99,000│4,950│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│142,500│7,125│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│87,300│4,365│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│370,000│18,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│123,000│6,150│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│108,750│5,438│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年6月│TU00000000│142,500│7,125│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│370,000│18,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│94,000│4,700│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│165,000（聲請│8,250││││││簡易判決處刑書│││││││誤載為165,500│││││││）││││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│165,000（聲請│8,250││││││簡易判決處刑書│││││││誤載為165,500│││││││）││││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│188,000│9,400│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│405,000│20,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│70,000│3,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│240,000│12,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│TU00000000│315,000（聲請│15,750││││││簡易判決處刑書│││││││誤載為215,000│││││││）││││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年7月│UU00000000│141,000│7,050│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│219,400│10,970│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│173,400│8,670│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│76,500│3,825│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│76,000│3,800│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│280,000│14,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│156,000│7,800（聲│││││││請簡易判決│││││││處刑書誤載│││││││為78,000）│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│76,500│3,825│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│76,500│3,825│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│140,000│7,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│282,000│14,100│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│109,700│5,485│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│211,500│10,575│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│250,500│12,525│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│140,000│7,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│UU00000000│61,600│3,080│││├────┼─────┼───────┼─────┴────────┤││合計│96張。│20,098,700。│1,004,936。│├──┼────┼─────┼───────┼─────┬────────┤│４│96年11月│WU00000000│6,342│317│榮建和實業股份有││├────┼─────┼───────┼─────┤限公司│││同上│WU00000000│280,000│14,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│WU00000000│208,000│10,400│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│WU00000000│256,000│12,800│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│WU00000000│480,000│24,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│WU00000000│353,794│17,689│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年12月│WU00000000│160,000│8,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││97年1月│XU00000000│277,500│13,875│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│XU00000000│109,538│5,476│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│XU00000000│59,640│2,982│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││97年2月│XU00000000│378,000│18,900│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│XU00000000│161,000│8,050│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│XU00000000│392,000│19,600│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│XU00000000│505,000│25,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│XU00000000│530,625│26,531│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│XU00000000│320,000│16,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││97年6月│ZU00000000│452,000│22,600│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│880,000│44,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│600,000│30,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│821,500│41,075│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│283,416│14,171│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│632,804│31,640│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│565,500│28,275│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│241,389│12,069│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│477,253│23,863│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│ZU00000000│915,200│45,760│││├────┼─────┼───────┼─────┴────────┤││合計│26張。│10,346,501。│517,323│├──┼────┼─────┼───────┼─────┬────────┤│５│96年9月│VU00000000│169,200│8,460│廣科國際股份有限││├────┼─────┼───────┼─────┤公司│││同上│VU00000000│180,000│9,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│VU00000000│240,000│12,000│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│VU00000000│390,000│19,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│VU00000000│105,000│5,250│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││96年10月│VU00000000│246,000│12,300│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│VU00000000│478,400│23,920│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│VU00000000│204,000│10,200│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│VU00000000│150,000│7,500│││├────┼─────┼───────┼─────┤│││同上│VU00000000│390,000│19,500│││├────┼─────┼───────┼─────┴────────┤││合計│10張。│2,552,600。│127,630│├──┴────┼─────┼───────┼──────────────┤│共計│146張│43,891,601。│2,194,579。│└───────┴─────┴───────┴──────────────┘