裁判字號：臺灣臺北地方法院96年簡字第647號刑事判決
裁判日期：民國96年10月19日
裁判案由：商業會計法等
臺灣臺北地方法院刑事簡易判決96年度簡字第647號聲請人臺灣臺北地方法院檢察署檢察官被告甲○○上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（95年度偵緝字第1418號），本院判決如下：
主文甲○○公司負責人，公司應收之股款，股東並未實際繳納，而以申請文件表明收足，處有期徒刑參月，如易科罰金，以銀元參佰元即新臺幣玖佰元折算壹日，減為有期徒刑壹月又拾伍日，如易科罰金，以銀元參佰元即新臺幣玖佰元折算壹日；又共同連續商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以銀元參佰元即新臺幣玖佰元折算壹日，減為有期徒刑貳月，如易科罰金，以銀元參佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。應執行有期徒刑參月，如易科罰金，以銀元參佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。
事實及理由
一、本件除犯罪事實一第6行「且」之後，應增載「與 詹木松 共同」及第13行「發票計66紙」後應增載「如附表」外，其餘犯罪事實及證據均引用檢察官聲請簡易判決處刑書（如附件）之記載。
二、新舊法比較：
（一）、按行為後法律有變更者，適用最有利於行為人之法律
，刑法第2條第1項定有明文。本件被告行為後，刑法總則編於民國94年2月2日修正公布，並於95年7月1日施行，將刑法第2條第1項修正為「行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律。」此乃為與刑法第1條之罪刑法定主義相契合，而貫徹法律禁止溯及既往原則，係規範行為後法律變更所生新舊法律比較適用之準據法，故刑法第2條第1項雖經修正，但因屬適用法律之準據法，本身即無比較新舊法之問題，而應逕為適用裁判時之修正施行後之刑法第2條之規定以決定適用之刑罰法律。
（二）、本件被告行為後，商業會計法業於95年5月24日修正
公布，其中第71條第1款關於商業負責人填製不實會計憑證之處罰規定，法定刑由「5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金」，修正為「5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金」，比較修正前、後之規定，修正後之規定並未較有利修正前之規定，依刑法第2條第1項前段之規定，本件應適用修正前之商業會計法第71條第1款之規定。
（三）、比較新舊法，應就罪刑有關之共犯、未遂犯、想像競
合犯、牽連犯、連續犯、結合犯，以及累犯加重、自首減輕暨其他法定加減原因（如身分加減）與加減例等一切情形，綜其全部罪刑之結果而為比較（最高法院95年5月23日95年度第8次刑事庭會議決議內容參照）。依上意旨，比較如下：
⑴、本件被告涉犯之公司法第9條第1項、商業會計法第71
條第1款、稅捐稽徵法第43條第1項均有罰金刑之規定，因刑法第33條第5款已修正為「新臺幣1000元以上，以百元計算之。」，前揭之罪所得科處之罰金刑之最高額於修正前後雖無不同，惟修正前之最低額經換算為新臺幣30元，修正後均提高為新臺幣1000元，修正後之規定並未較有利於行為人之被告。
⑵、按刑法第55條、第56條關於牽連犯、連續犯之規定，
業經刪除，被告之數犯罪行為，於新刑法施行後，應予分論併罰。此刪除雖非犯罪構成要件之變更，但顯已影響行為人刑罰之法律效果，自屬法律有變更，經比較後，此部分修正後之規定並未較有利於行為人之被告。
⑶、本件經綜合比較全部罪刑之結果，適用修正後即裁判
時之刑罰規定，並未較有利於行為人之被告，自應依刑法第2條第1項前段之規定，適用被告行為時即修正前之上開刑罰規定，予以論處。此外，公司法第9條第1項之規定於90年11月12日修正，將罰金刑由新臺幣6萬元以下，提高為50萬元以上250萬元以下後，即未再有所修正，本件被告違反上開規定之行為時間為92年10月間，此部分應無法律變更而為比較之問題，併此敘明。
三、論罪科刑部分：
（一）、按統一發票之填製為被告之附隨業務，而統一發票，
本質上亦係刑法第215條之文書，惟統一發票既屬商業會計法第16條規定之原始會記憑證之一種，而商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪，原即含有業務上登載不實之本質，與刑法第215條業務上文書登載不實罪均規範處罰同一之登載不實行為，屬法規競合，且商業會計法第71條第1款為刑法第215條之特別規定，應優先適用商業會計法第71條第1款規定論處。
（二）、核被告所為係犯公司法第9條第1項前段（起訴書誤為
公司法第9條第3項前段）之未收足公司股款而以申請文件表明收足罪、修正前商業會計法第71條第1款以明知為不實之事項而填製會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐罪。被告與詹木松就連續填製不實會計憑證罪及連續幫助逃漏稅捐罪之犯行，有共同犯意聯絡、行為分擔，均應論以共同正犯。被告與詹木松多次所為填製不實會計憑證及幫助逃漏稅捐之犯行，時間緊接、手段方法相同，顯係基於概括犯意反覆為之，均為連續犯，應依修正刪除前之刑法第56條規定，俱以一罪論，並加重其刑。被告多次填製不實會計憑證與多次幫助逃漏稅捐2罪間，有方法、目的之牽連關係，應依修正刪除前之刑法第55條牽連犯之規定，從一重之違反商業會計法第71條第1款之罪處斷。與違反公司法第9條第1項之行為，犯意個別，行為互殊，罪名不同，應予分論併罰之。
（三）、爰審酌被告犯後坦承不諱，態度尚佳，惟貪圖不法利
益，以開立不實統一發票之方法，幫助逃漏稅捐，損及國家稅收等一切情狀，量處如主文所示之刑。並依刑法第51條第5款之規定，定被告之應執行刑如主文所示，另刑法第41條第1項前段修正後之易科罰金折算之標準為以新臺幣1000元、2000元或3000元折算1日，與修正前之易科罰金標準，最高為以新臺幣900元折算1日比較，修正後之規定並未有利於行為人即被告，依刑法第2條第1項前段規定，應依修正前刑法第41條第1項前段規定，併諭知易科罰金之折算標準。
（四）、本件被告犯罪時間均在96年4月24日以前，應依中華民
國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款、第7條規定各減刑2分之1，並依同法第10條第1項及刑法第51條第5款之規定定其執行刑，再依中華民國九十六年罪犯減刑條例第9條規定諭知易科罰金及其折算標準如主文所示。
四、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項、第454條第2項，公司法第9條第1項前段，修正施行前商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項、第41條，刑法第11條前段、第2條第1項前段、第28條，修正施行前刑法第56條、第55條、第51條第5款、第41條第1項前段，罰金罰鍰提高標準條例第1條前段，修正刪除前罰金罰鍰提高標準條例第2條，現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2條，中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款、第7條、第9條、第10條第1項，逕以簡易判決處如主文所示之刑。
五、如不服本判決，得於判決書送達後10日內，以書狀表明上訴理由，向本庭提出上訴，並附繕本。
中華民國96年10月19日
刑事第十三庭法官張文俊以上正本證明與原本無異。
書記官陳鳳瀴中華民國96年10月22日附表：
晨惟事業有限公司92年12月至93年4月間開立之不實統一發票┌─┬─────┬───┬────┬──────┬──────┬─────┐│編│買受人名稱│開立發│開立日期│發票號碼│銷售額│稅額││號││票張數│││（新臺幣）│（新臺幣）│││││││（元）│（元）│├─┼─────┼───┼────┼──────┼──────┼─────┤│1│斯邁爾科技│26張│93年3月│YW00000000│606000│30300│││國際有限公│├────┼──────┼──────┼─────┤││司││93年3月│YW00000000│736000│36800││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│350000│17500││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│674280│33714││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│775000│38750││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│11000│550││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│624000│31200││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│648000│32400││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│14400│720││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│635000│31750││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│742800│37140││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│730000│36500││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│628000│31400││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│657000│32850││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│766000│38300││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│587000│29350││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│726500│36325││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│668000│33400││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│638000│31900││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│692000│34600││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│614000│30700││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│645000│32250││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│713000│35650││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│731000│36550││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│662000│33100││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│728000│36400││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││00000000│800099│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│2│中聯資通有│1張│93年4月│YW00000000│5600│280│││限公司│││││││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││5600│280│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│3│台灣澤廣科│7張│93年3月│YW00000000│476000│23800│││技有限公司│├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│465000│23250││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│523000│26150││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│589000│29450││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年3月│YW00000000│639800│31990││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│589200│29460││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│289000│14450││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││0000000│178550│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│4│美咖殿貿易│2張│93年4月│YW00000000│510000│25500│││有限公司│├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年4月│YW00000000│465000│23250││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││975000│48750│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│5│匯鑫有限公│7張│93年1月│XW00000000│180000│9000│││司│├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年1月│XW00000000│202500│10125││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年1月│XW00000000│150000│7500││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│225000│11250││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│157500│7875││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│135000│6750││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│164250│8213││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││0000000│60713│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│6│夏賞國際企│1張│93年1月│XW00000000│545000│27250│││業有限公司│││││││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││545000│27250│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│7│羅杰企業社│1張│93年2月│XW00000000│300000│15000││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││300000│15000│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│8│茂源國際有│9張│93年1月│XU00000000│400000│20000│││限公司│├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年1月│XW00000000│300000│15000││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年1月│XW00000000│350000│17500││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年1月│XW00000000│325000│16250││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年1月│XW00000000│375000│18750││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│350000│17500││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│400000│20000││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│325000│16250││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│375000│18750││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││0000000│160000│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│9│子瀠生物科│5張│93年2月│XW00000000│369895│18495│││技有限公司│├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│360000│18000││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│368955│18448││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│375595│18780││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│368890│18445││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││0000000│92168│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│10│嘉通國際行│1張│93年2月│XU00000000│369310│18466│││銷股份有限││││││││公司│││││││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││369310│18466│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│11│神駿國際行│5張│93年2月│XW00000000│358990│17950│││銷股份有限│├────┼──────┼──────┼─────┤││公司││93年2月│XW00000000│372835│18642││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│368855│18443││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│356990│17850││││├────┼──────┼──────┼─────┤││││93年2月│XW00000000│359950│17998││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││0000000│90883│├─┼─────┼───┬────┬──────┼──────┼─────┤│12│ 華瑛 科技有│1張│92年12月│WW00000000│270000│13500│││限公司│││││││├─────┼───┴────┴──────┼──────┼─────┤││總計││270000│13500│├─┴─────┼───┬───────────┼──────┼─────┤│總計│66張││00000000│0000000│└───────┴───┴───────────┴──────┴─────┘附錄本案論罪科刑法條全文：
公司法第9條第1項公司應收之股款，股東並未實際繳納，而以申請文件表明收足，或股東雖已繳納而於登記後將股款發還股東，或任由股東收回者，公司負責人各處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣50萬元以上250萬元以下罰金。
95年5月24日修正前之商業會計法第71條第1款商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。稅捐稽徵法第43條第1項教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。
稅捐稽徵法第41條納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6萬元以下罰金。