裁判字號：臺灣高等法院臺中分院90年上訴字第1842號刑事判決
裁判日期：民國92年04月08日
裁判案由：違反稅捐稽徵法
臺灣高等法院臺中分院刑事判決九十年度上訴字第一八四二號
上訴人台灣台中地方法院檢察署檢察官上訴人即被告壬○○選任辯護人高思大選任辯護人 陳漢洲 選任辯護人 邱一峰 上訴人即被告子○○上訴人即被告Ｊ○○右二人選任辯護人 林春祥 被告申○○上訴人即被告Ｏ○○右一人選任辯護人林春祥右上訴人因違反稅捐稽徵法案件，不服臺灣臺中地方法院中華民國九十年一月九日第一審判決（民國八十七年度訴字第一四八三號，起訴案號：臺灣臺中地方法院檢察署八十六年度偵字第二五六八五號、第二五八○六號、八十七年度偵字第一七六六號、第三八二○號、第四五三三號、第一○七八九號、第一五九九五號、第二七一二一號、八十九年度偵字第三二九七號、臺灣臺北地方法院檢察署八十七年度偵字第二一四二號、第一七二九九號、第二五二九九號、八十八年度偵字第七四○九號、八十八年度他字第一二二三號、八十九年度偵字第一五七一號、臺灣高雄地方法院檢察署八十八年度他字第三○一號、八十九年度偵字第一九八○五號，提起上訴，本院判決如左：
主文原判決關於壬○○部分撤銷。
壬○○無罪。
其他上訴駁回。
事實
一、子○○、Ｊ○○均知國內甚多公司行號為逃避過高稅賦，有購買實際上並無交易事實之統一發票，充作進項憑證之情形，遂基於偽造文書及幫助他人逃漏稅之概括犯意聯絡，自民國八十五年一月起至八十六年十二月止，共同向地下錢莊購買Ｒ○○、Ｇ○○之身分證，收受Ｆ○○、卯○○、天○○、寅○○、未○○、丑○○、巳○○、Ｄ○○、丁○○、 黃清松 、甲○○、丙○○、庚○、酉○○、宙○○、Ａ○○、Ｍ○○、Ｐ○○、Ｎ○○、Ｅ○○、戊○○、Ｈ○○所遺失，不知為何人拾得併予侵占之身分證，其中並將戊○○之身分證變造為地○○之名義，且貼上 陳素真 之照片，將Ｅ○○身分證上之照片，換貼陳素真之照片，將Ｈ○○身分證，換貼他人之照片，又自 李望德 處取得戌○○之身分證後，連續偽刻Ｒ○○、Ｇ○○、Ｆ○○、卯○○、天○○、寅○○、未○○、丑○○、巳○○、Ｄ○○、丁○○、黃清松、甲○○、丙○○、庚○、酉○○、宙○○、Ａ○○、Ｍ○○、Ｐ○○、Ｎ○○、戊○○、Ｅ○○、地○○、Ｈ○○、戌○○等人之印章各一顆，及以該偽刻印章偽造印文（數量詳如附表一所示擔任負責人及股東之次數，每次一枚），以偽造公司行號之設立登記申請書，並持向台北市政府建設局，申請各該公司行號之設立登記，使不知情之承辦公務員，將該不實之事項登載於職務上掌管之公文書上，足生損害於主管機關對公司行號登記管理之正確性，及被冒名為負責人或股東之Ｒ○○等人；子○○、Ｊ○○於前揭公司行號設立登記後，即據以領取統一發票，並以約發票面額百分之六之代價，售予需要進項憑證抵銷銷項稅額之公司，以此不正當方法幫助該些購買發票者逃漏營業稅及營利事業所得稅，另為製造各虛設公司行號有營業之假象，乃彼此間對開發票，或自有實際營業而無實際銷售貨物或勞務之公司取得發票（此部分因虛設公司行號無實際營業行為，故無逃漏稅捐之情形，且實際有營業行為之公司開立發票給虛設公司行號，亦無幫助逃漏稅捐之問題）。（詳情如附表二所示，其中★係代表所幫助逃漏營業稅及營利事業所得稅之額數）
二、子○○另為台北市○○街○○○號四樓之一，風格國際有限公司（下稱風格公司）及台北市○○○路○段○○○號八樓之一 景欣 企業工程有限公司（名義負責人為人頭戌○○，下稱景欣公司）之負責人，為從事業務之人、稅捐稽徵法規定之納稅義務人之負責人及商業會計法規定之商業負責人，其自八十五年一月起至八十六年十二月止，明知景欣公司與風格公司及前揭虛設之權時公司、 遠祥興業 公司、 茯榮 公司、達保公司、美兆公司，並無實際交易行為，竟以該些公司所開立之發票六十一張面額計新台幣（下同）三千六百六十一萬四千四百零七元，充當景欣公司之進項憑證；又明知風格公司與景欣公司及前揭虛設之 葆時 公司、權時公司、 晶彥 公司、達保公司、 葆宜 公司、立暢公司、 博俊 公司、Ｌ○○所負責之順清貿易有限公司（下稱順清公司），並無實際交易行為，竟以該些公司（景欣公司除外）所開立之發票一百五十六張面額計八千四百四十八萬三千六百九十一元，充當風格公司之進項憑證，並開立風格公司發票二十八張，面額計一千一百五十萬五千九百零七元給順清公司、三十八張面額計二千二百五十九萬六千二百三十五元，給景欣公司充當進項憑證；子○○開立及取得前開發票後，即分別將之記入風格、景欣公司之會計帳冊，並連續檢附該些進項發票及填載業務上所作成之「營業人銷售額與稅額申報書」、「營利事業所得稅結算申報書」，向稅捐機關辦理風格、景欣公司之營業稅及營利事業所得稅申報，足生損害於稅捐機關對稅捐管理之正確性，並逃漏風格公司營業稅四百二十二萬四千一百八十八元、營利事業所得稅二千一百十二萬零九百二十二元，逃漏景欣公司營業稅一百八十三萬零七百二十二元、營利事業所得稅九百十五萬三千六百零二元，幫助順清公司逃漏營業稅五十七萬五千二百九十七元、營利事業所得稅二百八十七萬六千四百七十七元。
三、Ｏ○○基於偽造文書及幫助他人逃漏稅捐之概括犯意，自民國八十五年十二月起至八十八年八月止，連續收受亥○○、玄○○、午○○、 謝火焱 、 張明明 、 許進元 、 賴哲雄 、 陳嘉星 、 李慧萍 、 楊桂蘭 、 高華穗 、 彭盛裕 、 林宥男 、辰○○、Ｃ○○、 黃政道 、 黃春雄 、 廖秀鳳 、 廖文涼 、 陳炳元 、 李連生 、乙○○所遺失，不知為何人拾得併予侵占之身分證，並將謝火焱、許進元身分證上之名字均變造為 謝隆勝 、將賴哲雄身分證上之名字變造為 賴金茂 、將陳嘉星身分證上之名字變造為 陳嘉生 、將李慧萍身分證上之名字變造為 李美姿 、將楊桂蘭身分證上之名字變造為 林靜如 、將高華穗身分證上之名字變造為 林雯婷 、將彭盛裕身分證上之名字變造為Ｂ○○、將林宥男身分證上之名字變造為 林文祥 、將辰○○身分證上之名字變造為 汪秀卿 、將乙○○身分證上之照片換貼他人之照片後，再偽刻亥○○、玄○○、午○○、謝隆勝、賴金茂、陳嘉生、李美姿、林靜如、林雯婷、Ｂ○○、林文祥、汪秀卿、李連生、張明明、Ｃ○○、黃政道、黃春雄、廖秀鳳、廖文涼、陳炳元、乙○○之印章各一顆，及以該偽刻印章偽造印文（數量詳如附表三所示擔任負責人及股東之次數，每次一枚），以偽造附表三各公司行號之設立或變更登記申請書，並持向台北市政府建設局、台灣省政府建設廳，申請各該公司行號之設立登記，使不知情之承辦公務員，將該不實之事項登載於職務上掌管之公文書上，足生損害於主管機關對公司行號登記管理之正確性，及被冒名為負責人或股東之亥○○等人；Ｏ○○於前揭公司行號設立登記後，即據以領取統一發票，並以約發票面額百分之五至八之代價，售予需要進項憑證抵銷銷項稅額之公司，以此不正當方法幫助該些購買發票者逃漏營業稅及營利事業所得稅，又為製造各虛設公司行號有營業之假象，乃彼此間對開發票，或自有實際營業而無實際銷售貨物或勞務之公司取得發票（此部分因虛設公司行號無實際營業行為，故無逃漏稅捐之情形，且實際有營業行為之公司開立發票給虛設公司行號，亦無幫助逃漏稅捐之問題）。（詳情如附表四所示，其中★係代表所幫助逃漏營業稅及營利事業所得稅之額數）。Ｏ○○另提供 蔡祺川 、 蔡宏霖 、 吳順強 、廖秀鳳、駱大中、 蔡孟真 、 張清樹 、 張常 周、 林國清 、 吳彥蘭 、 洪明松 、 林添和 、 高幸和 、周文章、 龐彥怡 、 賴長新 、 許仁義 、 徐日昌 、 江振昌 、 呂秀月 、 郭玉珍 、 徐美惠 、 江春芳 、 林春香 、 吳欣瑩 、 周思雲 、 吳美雲 、 李慶堂 、 闕士誠 、 高政和 、 施美怡 、乙○○等不知情之人頭，予 賴進富 充當 聯達富 開發工程有限公司之員工，使聯達富公司於八十七年之營利事業所得稅申報書中，得以虛報該些人等之薪資五百七十七萬零七百元，而幫助聯達富公司逃漏營利事業所得稅一百四十四萬二千六百七十五元。
四、申○○係台中市○○路○段○○巷○○號三樓之五思親有限公司之實際負責人（名義負責人為 陳秋月 ），為從事業務之人、稅捐稽徵法規定之納稅義務人之負責人及商業會計法規定之商業負責人，其自八十五年一月起至八十六年十二月止，明知思親公司與Ｏ○○所虛設之 樺瑛 企業社、月富興業公司、隆傑驊公司並無交易行為，竟向Ｏ○○及蔡祺川購得該三家公司之發票計二十六張，面額共一千二百十七萬元；又 何青雲 係前揭 唯強 公司、盛甲公司與光輝公司訂立載運燕巢工地廢土契約之連帶保證人，其為抵減唯強公司開立發票給光輝公司所增加之稅捐負擔，乃於其個人向思親公司進貨時，要求思親公司將發票開給唯強公司，而申○○明知思親公司交易之對象並非唯強公司，竟以唯強公司為買受人開立思親公司發票二十二張，面額計九百八十二萬八千元，給何青雲轉給Ｏ○○交付 林萬益 ，以充當唯強公司之進項憑證；申○○開立及取得前述發票後，即將之記入會計帳冊，並連續檢附該些進項發票及填載業務上所作成之「營業人銷售額與稅額申報書」及「營利事業所得稅結算申報書」，向稅捐機關辦理思親公司之營業稅及營利事業所得稅申報，足生損害於稅捐機關對稅捐管理之正確性，並逃漏思親公司之營業稅六十萬八千五百元、營利事業所得稅三百零四萬二千五百元，至開發票給唯強公司部分，因唯強公司該部分屬循環沖帳無實際銷貨或勞務行為，故無幫助唯強公司逃漏稅捐之問題。
五、案經台中市稅捐處移送臺灣臺中地方法院檢察署檢察官暨該署檢察官自動檢舉偵查起訴，及台灣台北地方法院檢察署、台灣台中地方法院檢察署、台灣高雄地方法院檢察署檢察官聲請併案辦理。
理由
一、被告子○○、Ｊ○○共同虛設附表一之公司行號之行為：㈠業經被告子○○於檢察官偵訊中，及台中市稅捐人員訪談時坦承不諱，此有各該筆錄在卷可稽，被告子○○於被告Ｊ○○八十八年三月十一日，在原審出庭應訊後（被告Ｊ○○於偵查中經傳均未到），雖改稱，與其共同虛設公司行號者為被告 曹彥 （該人目前通緝中）非被告Ｊ○○，並釋稱，係因被告Ｊ○○與伊有債務糾紛，伊方於檢察官偵訊時誣指被告Ｊ○○云云，惟查，①被告子○○自八十七年一月十四日被調查後，均稱，與伊虛設公司行號者為「 阿源 」，堅不肯吐漏Ｊ○○之身分，直到檢察官於八十七年五月四日，在台北市○○○路○段○○巷○號十一樓之三，上群會計事務所查到大批「蔡先生」委託登記之虛設公司行號資料後（偵卷五第二○一七頁），被告子○○始於翌日坦承「阿源就是Ｊ○○，因伊有欠Ｊ○○錢，所以不好意思講出來」（偵卷五第二○九六頁），②被告子○○於八十七年六月十二日經檢察官起訴移審原審法院時，及八十七年十二月一日原審法院訊問中，猶稱，伊只是提供人頭及地點，設立登記一事均係被告Ｊ○○在處理（原審卷一第三三頁、第一三○頁），③該些虛設公司行號之設立登記時間，依卷附之設立登記事項卡載，大多在八十五年、八十六年間，而曹彥自八十四年十一月三日即出境迄今仍未入境，此有內政部警政署入出境管理局八十八年五月十二日境信昌字第二六一二九號函在卷可佐，且曹彥八十四年有所得卻未申報，八十五年、八十六年則無任何所得或申報資料，此有財政部台北市國稅局士林稽徵所八十七年五月十八日財北國稅士林徵字第八七○○五一○四號函附卷可稽（偵卷五第一七二二頁），又虛設公司行號者，一般均係冒他人姓名以示人或當藏鏡人，鮮有用自己名字充當股東或負責人，以自曝身分，而觀諸附表一，可知曹彥係 霈原 、霈棠、馥泓、 鄴暉 、荃陽、 喬益 、 瑞澧 、擎鵬等公司之負責人， 勳仲 、環碁、惟宇、達曜、峰崎等公司之股東，是可信曹彥僅係如被告子○○在偵查中所說的「知情之人頭」，且於八十四年十一月間即已出國迄未回國，被告子○○將被告Ｊ○○之行為推給被告曹彥，顯係迴護被告Ｊ○○之舉甚明；㈡被告Ｊ○○雖矢口否認有虛設公司行號販賣發票之行為，惟查，①被告Ｊ○○承認虛設之 永霖 營造有限公司在合作金庫西門支庫所開立帳號一○五○六一號之支票帳戶，均 係伊 在使用，期間除借過支票給被告子○○外，沒有他人使用過該帳戶在卷（原審卷一第一八八頁），而上群會計事務所之負責人Ｔ○○（經法院傳喚、拘提均未到庭說明及指認，據 伊弟 Ｓ○○稱，Ｔ○○目前已移民他國）在檢察官偵訊中曾稱：「蔡先生委我辦理公司行號登記時，曾以支票付了四萬四千元之費用，我將該支票拿去付保險費（偵卷五第二一一一頁）：：：，他年紀約三十七、八歲，身高一六八至一七○公分左右，所提示之Ｊ○○口卡照片因頭髮太長，認不出來（偵卷五第二一九三頁）」，此核諸該合庫帳戶明細（偵卷三第一○四六），於八十六年九月十八日確實有一筆四萬四千元之票款被領出，且所指之蔡先生年齡、身高亦與被告Ｊ○○符合；又同案被告 簡萬勝 販賣上明哲、聯澤、遠祥興業、漢誼等公司之發票給同案被告林萬益時，被告林萬益稱，其曾以支票支付被告簡萬勝購賣發票之代價（偵卷三第八二○頁），而依被告林萬益提出之支票資料，查出有一張發票人唯強公司、發票日八十六年五月二十八日、金額十九萬八千五百元之支票，即在該合庫帳戶提示，此有該支票影本（偵卷三第八二三頁）、該帳戶明細（偵卷三第一○四二頁）在卷可憑，②永霖公司之負責人原為陳素真，此從永霖公司在合作金庫開立前揭帳戶之資料記載可知，而被告Ｊ○○承認係伊與陳素真一起去開戶在卷（開戶資料上也有Ｊ○○之蓋章），且檢察官偵訊中被告子○○曾稱「我只知道陳素真是永霖公司之負責人，認識陳素真是透過阿源，我們三人亦曾一起吃過飯，我並透過阿源向陳素真借票，等票期到了，我再將現金存入該永霖公司在合作金庫的帳戶中（偵卷五第一九八○頁）：：：地○○身分證上的照片是陳素真，不是地○○（偵卷五第一九九○頁）」，檢察官提示地○○、Ｅ○○之身分證供被告簡萬勝辨識時，被告簡萬勝亦稱「係陳素真，她是小陳的同居人（偵卷四第一二九四頁）」，足徵被告Ｊ○○、子○○、簡萬勝均認識陳素真，且被告Ｊ○○與陳素真之關係應相當密切；被告子○○另稱「永霖公司實際上都是Ｊ○○在處理（偵卷五第二○九八頁）：：：，0000000000號行動電話是Ｊ○○在使用（偵卷五第二一二二頁）」，而被告子○○自認係其在使用之000000000號行動電話之通話明細中，受話號碼確實有多通0000000000號之電話（偵卷一第一六七頁），被告簡萬勝稱「我找小陳都打0000000000（偵卷五第二一二二頁）」，且自承係伊在使用之0000000號電話之八十六年十一月、十二月通話明細中，受話號碼亦有多通0000000000號之電話（偵卷四第一三一八至一三二五頁），又Ｔ○○稱「我與蔡先生原來都用0000000000號電話聯絡，現在改用0000000000號電話（偵卷五第二○二○頁）」，而在伊事務所查到之電話記事本中，確實載有「永霖，0000000000，後劃掉寫0000000000（偵卷五第二○九九頁），顯見Ｔ○○所稱的蔡先生，與被告子○○所指的Ｊ○○是同一人，而被告簡萬勝雖推稱，伊不認識被告Ｊ○○，實際上卻認識陳素真，且常用電話與Ｊ○○聯絡，是其取得該些虛設公司行號發票之來源「小陳」，應是被告Ｊ○○無訛；又證人陳素真於本院審理時證稱：永霖公司之負責人為Ｊ○○，伊僅為董事、股東，沒有擔任公司業務，足證永霖公司實際負責人為Ｊ○○、陳素真僅為名義負責人，是永霖公司之工地主任Ｑ○○於本院審理時所證，永霖公司之負責人為陳素真，伊不認識Ｊ○○，顯為廻護Ｊ○○之不實證言，顯不足採信，又0000000000號行動電話之申請使用人雖為 張坤木 ，此有中華電信股份有限公司之函文附卷可證，惟查0000000000號行動電話確為被告Ｊ○○在使用，業據共同被告子○○在偵查中供述甚明，而0000000000號及0000000000號行動電話是永霖公司之電話，亦據證人Ｔ○○在偵查中證述屬實，再者Ｊ○○係永霖公司之負責人，亦據證人陳素真結證屬實，則上開二支行動電話應為被告Ｊ○○所使用無疑，是0000000000號行動電話之申請使用人為張坤木，並不能為被告Ｊ○○有利之證據，本院亦認為 無庸 再查詢0000000000號行動電話之申請使用人為誰。證人林慧君證稱，曾看到子○○向Ｊ○○借支票，亦不能為被告Ｊ○○有利之證據。被告Ｊ○○請求傳訊證人Ｋ○○、Ｔ○○，因事證已極明確，本院認為無庸再予傳訊。㈢①庚○、天○○、Ｇ○○、Ｐ○○、酉○○、Ｒ○○、Ｆ○○、卯○○、天○○、寅○○、未○○、 邱清義 、丑○○、巳○○、Ｄ○○、丁○○、黃清松、甲○○、丙○○、庚○、酉○○、宙○○、Ａ○○、Ｍ○○、Ｐ○○、Ｎ○○、Ｈ○○等人，均因曾向地下錢莊借錢，交付身分證質押或身分證遺失而遭利用虛設公司行號乙節， 業據渠 等於檢察官偵訊中陳述明確（偵卷二第四四六至第四六三頁、台灣台北地方法院檢察署八十七年度偵字第二一四二號案筆錄），並均經檢察官不起訴處分在案，此有各該不起訴處分書在卷可佐，而戊○○之身分證遭變造為地○○名字部分，亦有台中市政府八十七年五月十九日府民戶字第六八九五○號函存卷可證（偵卷五第二一六六頁），②在偵訊中被告子○○稱「我提供曹彥的資料給阿源變更荃陽、喬益二公司之負責人，該二公司均無營業行為，台北市○○路○○號五樓及十二號九樓之五二戶，是我本人去承租的，我提供該二屋及天○○、戌○○的資料供阿源辦理公司行號登記，據我所知，設有權安、達保、葆宜公司，台北市○○路十一樓之八及台北市○○路○○○巷○○號一樓也是我承租的，那裡設有權時及晶彥二公司，風格公司所取得之上明哲、尚泳、博俊、立暢、達保、葆宜、權時、葆時、晶彥等公司的發票，都是阿源交給我的」（偵卷五第二○○四頁）、「Ｆ○○、戌○○、未○○、 陳家 源、 陳鐵 航、 蕭銘濱 、Ｋ○○、曹彥、天○○、 張國 輝、 李鏈平 、 蕭健隆 、寅○○是我的人頭，巳○○、丙○○、 黃志 銘、宙○○、甲○○、黃清松、 顏清 福、Ｄ○○、 曾文 忠、Ａ○○、Ｎ○○、 林昌 旺、 黃文松 、丁○○、地○○、庚○、酉○○、 白萬 吉、Ｇ○○、Ｐ○○、Ｅ○○是Ｊ○○的人頭， 煜誠 公司、立暢公司、中興行、 悅隆行 ，都是我虛設的」（偵卷五第二一二三頁）、「我虛設的公司行號有順時公司、葆時公司、美兆公司、驊衛公司、勳仲公司、擎紘公司、 丰筠 公司、丰陵公司、 達俊 公司、 濠勤 公司、環碁公司、洹通公司、暐晴公司、葆宜公司、博俊公司、霈原公司、霈棠公司、環葆公司、馥泓公司、鄴暉公司、荃陽公司、喬益公司、瑞澧公司、擎鵬公司、達葆公司、權時公司、晶彥公司、權安公司、環俊公司、隆僖公司、達曜公司、峰崎公司，我股東資料之來源，除自行取得之身分證資料外，其餘均是與Ｊ○○互相使用個人所取得之身分證資料，亦即我所設三十二家公司股東資料，大部分是使用Ｊ○○設立公司所用之負責人資料」（偵卷五第二一三三頁）、「公司負責人是Ｆ○○的惟洹公司、惟宇公司、勳宜公司、 鉌欣 公司是我虛設的，煜誠公司、荃陽公司、喬益公司原來不是我虛設，我是後來接手的，聯澤公司、聚澧公司、 王頂 公司、上明哲公司、先巨公司、謙禾公司是Ｊ○○虛設的」（偵卷五第二一四九頁）、「戊○○的資料是Ｊ○○提供的，晉天公司、康郡公司、 尉尊 公司、瑞萬公司、基疆公司、謙禾公司、嘉士達公司、謹銘公司、紳輝公司、嵩超公司、文松公司、典旭公司、禮誼公司、漢誼公司、萬璉公司、遐佑公司、王頂公司、茯榮公司、尚泳公司、上明哲公司、嘉惠資訊社、先巨公司、聯澤公司、聚澧公司是Ｊ○○所虛設」（偵卷五第二一八六頁），③八十六年十二月十八日，檢察官在被告子○○借被告李望德住用門牌台北市○○路○段○號十一樓之二之房屋中，查扣到聯澤公司、喬益公司、煜誠公司、景欣公司、荃陽公司之登記證影本及報稅資料（偵卷一第二二三頁），④Ｔ○○在偵訊中稱「蔡先生第一次拿聯澤公司來辦，當時聯澤公司的營業地址在三重，負責人變更為 顏清福 ，後來陸續又拿了嘉士達、上明哲、謙禾、禮誼、文松、康郡、典旭、紳輝、晉天、漢誼、嵩超、遐佑、謹銘、永霖、王頂、聚澧、世禾、嘉惠等公司行號來辦理登記」等語（偵卷五第二一一一頁），在其事務所並查扣到大批該些虛設行號之登記資料（偵卷五第二○一七頁），⑤Ｓ○○稱「珈龍、旻舫、 邰竑 、 傑陞 公司的資料是子○○於八十六年間拿來我們事務所，委託我們辦理登記」（台北地檢署八十六年度他字第二七八八號卷第一六四頁、原審卷三第八一頁），被告子○○雖推稱，那是曹彥委伊拿去的，伊不知內容是什麼，惟曹彥自八十四年十一月間出國後迄未返國（詳如前述），是可斷絕非曹彥委伊辦理，雖Ｓ○○稱，曹彥曾去過伊事務所一次，伊現在可能已認不出來，然以被告子○○前揭為虛設公司行號而變造身分證之能力，可知Ｓ○○所見過之曹彥一定不是本人，⑥由台北市政府建設局提供之資料所製作之附表一，可清楚看出，該些公司行號之負責人、股東有重複使用之情形，且設立地址甚多在同一地點，或雖不同地點房屋稅籍卻相同，又由稅捐處提供之資料所製作之附表二，可發現該些公司行號間有彼此對開發票之行為；由上所述可確定附表一之公司行號，係被告子○○、Ｊ○○所虛設無訛。台灣台北地方法院檢察署八十九年度偵字第一五七一號案，就被告子○○以Ｈ○○當負責人虛設珈龍、旻舫、邰竑、傑陞等公司聲請併案辦理部分，因與起訴事實有連續犯之裁判上一罪關係，本院自得併予審理。
二、景欣公司與風格公司均由被告子○○實際負責經營，而該二公司相互間，及風格公司與順清公司間並無交易行為之事實，業經被告子○○供認在卷（偵卷二第四八三頁、第五七六頁、第五九九頁、原審卷一第一三二頁），被告Ｌ○○於檢察官偵訊中及原審審理時亦坦承不諱（偵卷二第四六六頁、原審卷一第一三三頁），且順清公司之會計黃○○稱「子○○要我開立順清公司的發票給風格公司，Ｌ○○知道了也沒有說話」（偵卷二第五九一頁）。另葆時、權時、晶彥、順清、達保、葆宜、立暢、博俊、遠祥興業、茯榮、美兆等公司，既係被告子○○與Ｊ○○所虛設，並無實際營業行為，則風格公司、景欣公司取得該些公司之發票自是不實在。此外並有風格公司、景欣公司取得該些公司發票之資料在卷足稽。
三、訊據被告Ｏ○○，矢口否認有虛設公司行號及販賣發票之行為，辯稱；可能係 廖嘉山 所為；惟查㈠Ｏ○○自承以二十萬元向原負責人 賴相如 （此人經傳查無其人）購買和光石公司在卷（原審卷一第四四○頁），又依該公司之變更登記事項卡載，負責人變更為被告Ｏ○○之時間為八十五年十二月二十四日（原審卷二第三七頁），而自變更後迄八十六年底止，和光石公司取得發票之對象為萬璉公司、富祥資訊社、世和資訊社、唯強公司、月富興業公司、隆傑驊公司，同時間和光石公司亦開立同金額之發票給該些公司（參附表四），可見和光石公司與該些公司係對開發票，並無實際交易行為，此外，隆傑驊公司之名義負責人午○○，係身分證遺失而遭人冒用虛設公司部分，亦據午○○陳述甚明（偵卷二第四四七頁），並經檢察官不起訴處分，此有該處分書在卷可稽，㈡共同被告林萬益對於其向被告Ｏ○○取得樺瑛企業社、隆傑驊公司、月富興業公司之發票充當唯強公司進項憑證，取得和光石公司、樺瑛企業社之發票轉賣給大正塑膠工業股份有限公司，及開立唯強公司之發票交給Ｏ○○充當和光石、隆傑驊公司進項憑證之事實，業據共同被告林萬益於檢察官偵訊中及原審審理時屢陳在卷（偵卷二第三六八頁、原審卷一第八三頁），並經大正公司之負責人 游正男 證述明確（偵卷三第九四九頁），而被告Ｏ○○亦坦承認識被告林萬益，並曾投資二十萬元與被告林萬益合夥經營鬍鬚張滷肉飯，可見渠二人關係匪淺，被告林萬益所陳應非無的放矢，㈢盛甲公司之負責人 蕭錫山 於檢察官偵訊中及原審審理時，均稱，伊不認識被告林萬益，伊係透過一叫 秦學讓者 之介紹而認識被告Ｏ○○，係被告Ｏ○○拿唯強公司的牌照與盛甲公司一起承包光輝公司的工程在卷（偵卷四第一二三○頁、原審卷一第四七八頁），又稱「盛甲公司曾向Ｏ○○購買四十六萬二千五百元的砂石，以現金付款，Ｏ○○交付隆傑驊公司的發票給我」（偵卷四第一二三四頁），「我當時是打000000000號行動電話與Ｏ○○聯絡」（原審卷三第八五頁），㈣思親公司之負責人即共同被告申○○稱「思親公司買工程用土方，拿不夠進項發票，所以向Ｏ○○購買樺瑛、隆傑驊的發票，我需要發票時，就打000000000電話跟他聯絡」（偵卷三第九七一頁），Ｏ○○在原審亦稱，認識申○○，曾一起打過牌（原審卷三第八七頁），㈤通盈水電材料行、立欣水電材料行之名義負責人亥○○、玄○○，係身分證遺失而遭人冒用虛設該二行號部分，已據渠二人陳述明確（偵卷二第四四七頁），並經檢察官不起訴處分，此有該處分書在卷可佐，而該二家行號，自八十五年一月起至八十六年六月止，所取得之發票僅為樺瑛企業社及隆傑驊公司（參附表四），足徵該二行號與被告Ｏ○○所虛設之前揭公司行號關係密切，應亦為被告Ｏ○○所虛設，㈥德浩通商有限公司之名義負責人乙○○，係身分證遺失，遭人變造冒用擔任該公司負責人
部分，業據乙○○指訴在卷（參台灣台北地方法院檢察署八十七年度偵字第一二六三號卷），並有變造前後之身分證影本附卷可稽（該卷第三一頁、第四七頁），又德浩公司原實際負責人 李玉燕 稱「我將德浩公司股權一部分賣給林萬益及林的另一朋友賴先生，林萬益稱，他們的股權比較大，由他決定負責人，所以於八十五年左右，負責人變更為乙○○」（該卷第二二頁），被告林萬益稱「我不認識乙○○，我將德浩公司的股權賣給Ｏ○○，我曾聽Ｏ○○說，要用乙○○當負責人」（該卷第二五頁），而乙○○係 陳天來 之人頭（台灣高等法院台中分院八十九年度上訴字第三二九號判決有詳述，附於原審卷二第二五八頁），陳天來（八十九年五月二十五日病逝）則係被告Ｏ○○之具保人（原審卷一第二四二頁），陳天來八十八年十二月八日於台灣台中地方法院檢察署八十八年度他字第一七一八號案中（下簡稱他字第一七一八號案）亦稱「我認識Ｏ○○已有七、八年了，他的綽號叫 阿明 ，他有做停車場，砂石業，他和申○○都有來我這裡打過麻將」，此有該筆錄在卷可證，顯見被告Ｏ○○與陳天來關係甚密，乙○○應是伊從陳天來處取得之人頭資料，被告林萬益所言堪以採信，㈦①謝火焱、張明明、許進元、賴哲雄、陳嘉星、李慧萍、楊桂蘭、高華穗、彭盛裕、林宥男、辰○○、Ｃ○○、黃政道、黃春雄、廖秀鳳、廖文涼、陳炳元等人因身分證遺失，遭人冒用虛設公司行號乙節，業據廖文涼、謝火焱、許進元、賴哲雄、彭盛裕、辰○○、高華穗之父 高芳雄 、陳炳元於八十九年一月二十四日在他字第一七一八號案中陳述明確，而觀諸附表四，可知該些人頭所虛設之公司行號間，明顯有發票對開之情形，②寶信聯合會計事務所職員 吳明益 ，八十八年十二月八日在他字第一七一八號案中稱「是Ｏ○○先生委託我們申請和鑫石公司的設立登記及記帳，他又介紹Ｃ○○、林文祥來辦理國揚公司的設立登記，我覺得這都是賴先生在主導」，③台中市○○路○段二五九之三號六樓之十五號房屋（雙雲工程行之設立地）之所有權人 徐秀意 ，於八十八年十二月八日在他字第一七一八號案中稱「經指認，是Ｏ○○化名為 賴國隆 陪同賴金茂（係由 謝家錦 冒充）向我承租該房子」，而原審勘驗附於該案卷內之租賃契約書中賴國隆之簽名，與Ｏ○○之筆跡甚為相似，尤其「賴」字幾乎完全相同，謝家錦在原審案中，亦供稱「是Ｏ○○帶我去租哪房子，要開公司沒錯」，此有該筆錄附於原審卷三第五十頁可參，④聯達富開發工程有限公司、力富工程有限公司、昌慶隆企業有限公司取得甚多以該些人頭所虛設之公司之發票（取得情形詳附表四），該三家公司行號之帳務實際處理人賴進富，於八十九年一月十日，在他字第一七一八號案中陳稱「我是力富工程行之負責人，聯達富公司、昌慶隆公司之幕後股東，該三家公司取得如附表四所示之發票，是以面額百分之六點五的代價向Ｏ○○購得，實際上並沒有交易行為，申報所得稅的人頭資料也是由Ｏ○○提供，會計小姐算價金為四十六萬一千五百六十五元，向我請款後付給Ｏ○○」，賴進富於原審雖改稱「那些發票與資料都是廖嘉山提供給我的，不是Ｏ○○，廖嘉山有大貨車承包我們運土的工程，他曾帶Ｏ○○來過，廖先生說以後要拿錢時就聯絡Ｏ○○收，Ｏ○○有時手頭緊，也有向我借錢，我都開票給他領，他向我借的錢都在要給廖嘉山的款項中扣除」（原審卷二第三七五頁），被告Ｏ○○亦附和稱「我有和廖嘉山去聯達富公司，但我都是被廖嘉山利用來當擋箭牌，我只有向賴進富借過支票」，惟渠二人均無法提出廖嘉山之詳細年籍、身分證字號、住居所供法院調查；又聯達富公司之負責人 鄭永隆 ，於八十八年十二月九日，在他字第一七一八號案中稱「Ｏ○○是賴進富的股東，他綽號叫阿明，我確實知道賴進富指使阿明去買發票」；再檢察官到賴進富家中查扣到之聯達富八十七年六月八日、七月二日、七月四日現金支出傳票內，分別載寫「補（明）稅金二十五萬元（六月三十日到期支票十萬元、七月十日到期支票十五萬元）」、「阿明稅金三十三萬五千四百六十八元（七月十三日到期支票十三萬元二紙、現金七萬五千四百六十八元）」、「阿明稅二十萬八千六百五十元（現金二萬二千六百五十元、七月十七日到期支票十八萬六千元）」，查扣到之付款簽收簿中，有甚多支票係開給「阿明」，開票原因大多載「報薪資」，僅有一張金額十萬元的支票載「借」，且其中兩張分別為發票日八十八年一月十四日、一月十六日、金額二十萬元、三十萬元、付款人均為台灣省合作金庫新店支庫之支票，其提示者亦確為被告Ｏ○○，此有台北國際商業銀行八十九年一月二十六日北銀華字第四七九號函附卷可佐；而按被告賴進富交易之對象果為廖嘉山，何以最重要之收款工作，均由被告Ｏ○○行之，且該些傳票、簽收簿及其他查扣之物件中，均無任何廖嘉山之資料，可知賴進富在原審所言僅係迴護被告Ｏ○○之詞，其八十九年一月一月十日在偵查中所言較堪採信。綜上可知，附表三之公司行號應為被告Ｏ○○所虛設無訛，其所辯僅係卸責之詞，不足採信。台灣台北地方法院檢察署八十七年度偵字第一七二九九號案，就被告Ｏ○○偽以乙○○當德浩通商公司負責人，及台灣台中地方法院檢察署八十九年度偵字第三二九七號案，就被告Ｏ○○虛設附表三編號八至二八之公司聲請併案辦理部分，因與起訴事實有連續犯之裁判上一罪關係，本院自得併予審理。又000000000號行動電話係被告Ｏ○○在使用，業據共同被告申○○在偵查中供述甚明，被告Ｏ○○請求函查該行動電話之申請使用人為誰，核無必要，再者被告Ｏ○○請求傳訊證人廖嘉山、賴相如、蕭錫山、吳明益，以證明其未虛設行號或販賣統一發票，因事證已極明確，本院認為無庸再予傳訊，併此敍明。
四、訊據被告申○○，固坦承將應開給何青雲之發票開給唯強公司之事實，惟否認向被告Ｏ○○購買發票。經查，根據稅捐處提出之資料顯示，被告申○○所負責之思親公司，自八十五年一月起至八十六年十二月止，連續取得樺瑛企業社、月富興業公司、隆傑驊公司之發票計三十五張，而該三家公司依前所述，均係被告Ｏ○○所虛設，與思親公司當無實際交易之行為，而被告申○○、Ｏ○○互為舊識，是被告申○○從被告Ｏ○○處取得該些公司發票，與常情不違，況被告申○○於檢察官偵訊中已坦認「樺瑛、月富興、隆傑驊的發票，都是Ｏ○○賣我的，代價是面額百分之七，以現金支付，我有進貨事實，因進項發票取得困難，才向虛設公司行號取得發票作為進項」（偵卷三第九六九頁），是其所辯僅係卸責之詞，不足採信。
五、綜上所述，本件事證明確，被告Ｊ○○、子○○、Ｏ○○、申○○之犯行，均應堪認定。
六、被告子○○、Ｊ○○變造戊○○、Ｅ○○、Ｈ○○三人之身分證，及偽造Ｒ○○、Ｇ○○、Ｆ○○、卯○○、天○○、寅○○、未○○、丑○○、巳○○、Ｄ○○、丁○○、黃清松、甲○○、丙○○、庚○、酉○○、宙○○、Ａ○○、Ｍ○○、Ｐ○○、Ｎ○○、戊○○、Ｅ○○、地○○、Ｈ○○、戌○○等人之印章、印文，用以偽造公司行號設立登記聲請書，並持向主管機關辦理附表一所示公司行號之負責人或股東登記之行為，足使管理機關生登記管理不正確及Ｒ○○等人生可能遭追訴之損害；又被告子○○為從事業務之人，明知風格公司、景欣公司所開立及取得之發票並無實際交易行為，竟填載業務上所作成之「營業人銷售額與稅額申報書」及「營利事業所得稅結算申報書」，並持向稅捐機關申報營業稅及營利事業所得稅，足使稅捐機關生有稅捐管理不正確及稅收短少之損害；另被告子○○係納稅義務人風格公司、景欣公司之負責人，依稅捐稽徵法第四十七條第一款規定，應就該二公司逃漏稅之情負代罰之責任。故核㈠被告Ｊ○○所為，係犯刑法第三百四十九條第一項收受贓物罪、第二百十二條、第二百十六條之行使變造身分證罪、第二百十條、第二百十六條之行使偽造私文書罪、第二百十四條之使公務員登載不實罪、稅捐稽徵法第四十三條第一項之幫助逃漏稅捐罪；其中變造戊○○三人身分證之行為為行使行為吸收，偽刻Ｒ○○等人印章並偽造印文之行為，為偽造公司行號設立登記聲請書之階段行為，而偽造公司行號設立登記聲請書之低度行為，為高度之行使行為吸收，均不另論罪；又所犯諸罪與被告子○○均有犯意聯絡及行為分擔，均為共同正犯；再所犯各罪，均係時間緊接、
方法相同，觸犯構成要件相同之罪名，顯係基於概括犯意為之，均應依連續犯規定論以一罪，且該連續五罪間，有方法結果之牽連犯關係，屬裁判上一罪，應從一重之連續行使偽造私文書罪處斷，並加重其刑。㈡被告子○○所為，除犯前揭與被告Ｊ○○共同之罪外，另犯刑法第二百十五條、第二百十六條之行使業務上作成之不實文書罪、商業會計法第七十一條第一款之不實填製會計憑證及記入帳冊罪、稅捐稽徵法第四十一條、第四十七條第一款之罪；其中行使業務上作成之不實文書、不實填製會計憑證及記入帳冊二罪，均時間緊接、方法相同，觸犯構成要件相同之罪名，顯係基於概括犯意為之，均應依連續犯規定論以一罪，且該連續二罪間，有方法結果之牽連犯關係，應從一重之連續不實填製會計憑證及記入帳冊罪處斷，並加重其刑；另公司為法人，既不具犯罪能力，自無犯意，其於稅捐稽徵法充其量僅係受罰主體，並無所謂概括犯意之存在，故公司以不正當方法逃漏稅捐，當不可能成立連續犯，該公司負責人因而代罰，亦不應成立連續犯，是以風格公司以葆時等八家公司發票充當進項憑證，景欣以權時等六家公司發票充當進項憑證，十四次逃漏稅捐部分，被告亦應負十四次之代罰責任，而合併處罰，並與前述連續行使偽造私文書罪、連續不實記入帳冊罪分論併罰。
七、被告Ｏ○○變造謝火焱、許進元、賴哲雄、陳嘉星、李慧萍、楊桂蘭、高華穗、彭盛裕、林宥男、辰○○、乙○○等人之身分證，及偽造亥○○、玄○○、午○○、謝隆勝、賴金茂、陳嘉生、李美姿、林靜如、林雯婷、Ｂ○○、林文祥、汪秀卿、Ｃ○○、張明明、黃政道、黃春雄、廖秀鳳、廖文涼、陳炳元、乙○○等人之印章、印文，用以偽造公司行號設立登記或變更聲請書，並持向主管機關辦理附表三所示公司行號之負責人或股東登記之行為，足使管理機關生登記管理不正確及謝火焱等人生可能遭追訴之損害；故核其所為，係犯刑法第三百四十九條第一項收受贓物罪、第二百十條、第二百十二條之行使變造身分證罪、第二百十條、第二百十六條之行使偽造私文書罪、第二百十四條之使公務員登載不實罪、稅捐稽徵法第四十三條第一項之幫助逃漏稅捐罪；其中變造謝火焱等人身分證之行為，為高度之行使行為吸收，偽刻亥○○等人印章，並偽造印文之行為，為偽造公司行號設立或變更登記聲請書之階段行為，而偽造公司行號設立或變更登記聲請書之低度行為，為高度之行使行為吸收，均不另論罪；又所犯各罪，均時間緊接、方法相同，觸犯構成要件相同之罪名，顯係基於概括犯意為之，均應依連續犯規定論以一罪，且該連續五罪間，有方法結果之牽連犯關係，屬裁判上一罪，應從一重之連續行使偽造私文書罪處斷，並加重其刑。
八、被告申○○為從事業務之人，其明知思親公司所開立及取得之發票並無實際交易行為，竟填載業務上所作成之「營業人銷售額與稅額申報書」及「營利事業所得稅結算申報書」，並持向稅捐機關申報營業稅，足使稅捐機關生有稅捐管理不正確及稅收短少之損害；又其係納稅義務人思親公司之負責人，依稅捐稽徵法第四十七條第一項規定，應就該公司逃漏稅捐之情負代罰之責任。故核其所為，係犯刑法第二百十五條、第二百十六條行使業務上作成之不實文書罪、商業會計法第七十一條第一款之不實填製會計憑證及記入帳冊罪、稅捐稽徵法第四十一條、第四十七條第一款之罪；其中行使業務上作成不實之文書罪、不實填製會計憑證及記入帳冊罪，均時間緊接、方法相同，觸犯構成要件相同之罪名，顯係基於概括犯意為之，均應依連續犯規定論以一罪，且該連續二罪間，有方法結果之牽連犯關係，應從一重之不實填製會計憑證及記入帳冊罪處斷，並加重其刑；另思親公司三次逃漏稅捐部分，被告亦應負三次之代罰責任，而與前述連續不實填製會計憑證及記入帳冊罪分論併罰。
九、原審以被告子○○、Ｊ○○、Ｏ○○、申○○罪證明確，適用刑法第二十八條、第五十六條、第三百四十九條第一項、第二百十條、第二百十四條、第二百十五條、第二百十六條、第二百十九條、第五十五條、第十一條前段、商業會計法第七十一條第一款、稅捐稽徵法第四十一條、第四十三條第一項、第四十七條第一款，罰金罰鍰提高標準條例第一條，審酌㈠被告Ｊ○○、子○○二人所為嚴重侵蝕稅基破壞稅制等一切情狀，就被告Ｊ○○共同連續行使偽造私文書罪，量處以有期徒刑二年六月，就告子○○共同連續行使偽造私文書罪，量處以有期徒刑一年二月，又違反商業會計法罪，量處以有期徒刑八月，又逃漏稅捐十四罪各量處以有期徒刑二月，被告子○○部分並定其應執行刑為有期徒刑三年六月，另偽刻之Ｒ○○等人印章各一顆，因無證據證明業已滅失，故應與所偽造之Ｒ○○等人印文，依刑法第二百十九條規定，併予宣告沒收。㈡被告Ｏ○○犯後尚無悔意、極力撇清、情節重大，及所為嚴重侵蝕稅基破壞稅制等情狀，量處以有期徒刑二年。另偽刻之亥○○等人印章各壹顆，因無證據證明業已滅失，故應與所偽造之亥○○等人印文，依刑法第二百十九條規定，併予宣告沒收。㈢被告申○○犯後飾詞卸責，尚無悔意，及所為嚴重侵蝕稅基破壞稅制等一切情狀，就違反商業會計法罪，量處以有期徒刑十月，又逃漏稅捐三罪，各量處以有期徒刑二月，並定其應執行刑為有期徒刑一年一月。經核認事用法，並無違誤，被告子○○、Ｊ○○、Ｏ○○、申○○上訴意旨均否認犯罪，均為無理由，均應予駁回。
十、公訴意旨又稱：㈠被告壬○○係高雄市峰安金屬工業股份有限公司、 安鋒 鋼鐵股份有限公司、振安鋼鐵股份有限公司（下稱峰安、安鋒、振安公司）之負責人，為從事業務之人、稅捐稽徵法規定之納稅義務人之負責人及商業會計法規定之商業負責人，其意圖使峰安公司、安鋒公司、振安公司逃漏稅捐，竟自八十五年一月起至八十六年十二月止，透過峰安集團之財務主管癸○○，向不詳姓名之人購買Ｊ○○、子○○所虛設之聯澤公司、聚澧公司、煜誠公司、先巨公司、王頂公司、荃陽公司、喬益公司、上明哲公司、謙禾公司、暐晴公司、丰陵公司之發票，作為峰安公司、安鋒公司、振安公司之進項憑證；壬○○取得該些發票後，即將之分別記入峰安等三家公司之帳冊，並連續檢附該些進項發票及填載業務上所作成之「營業人銷售額與稅額申報書」及「營利事業所得稅結算申報書」，向稅捐機關辦理峰安等三家公司之營業稅及營利事業所得稅申報，足生損害於稅捐機關對稅捐管理之正確性，並逃漏峰安等三家公司之營業稅及營利事業所得稅（峰安等三家公司購買發票及逃漏稅捐額數等詳細情形如附表五所載）。㈡壬○○為製造峰安等三家公司與該些虛設公司間有交易行為之假象，乃使該販賣發票者，在高雄市各銀行開立該些虛設公司之帳戶供峰安等三家公司製造假付款程序之用，而峰安等三家公司假付款之程序為：簽發指定受款人並禁止背書轉讓之支票給該些虛設公司存入帳戶後，旋以取款條領出，並以電匯或由銀行開立支票之方式，將資金回流峰安等三家公司；壬○○明知應將製造假付款之全部款項還回峰安等三家公司，竟與癸○○基於意圖為自己不法所有之概括犯意聯絡，未將全部款項返還原來開票之公司，並連續將部分款項匯至伊任負責人之安貿投資股份有限公司（下簡稱安貿公司）、癸○○任股東之安新投資股份有限公司（下簡稱安新公司）， 及渠 等所利用之人頭 陳守 、 陳振榮 、 劉登山 等之帳戶內，並予以侵占，而據所查得之資料顯示，其中峰安公司於八十七年六月二十八日統一偽作付款一億五千八百三十五萬元加計營業稅後共出款一億六千六百二十六萬七千五百元，於同年月三十日及同年七月二日回流峰安公司一億四千七百二十六萬五千五百元，尚有一千九百萬二千元未匯回；安鋒公司付給虛設公司之款項計有一億二千五百八十三萬九千元；振安公司付給虛設公司之款項計有三億五千一百八十九萬四千八百三十元；而該些虛設公司帳戶入得該些款項後，除大部分匯回安鋒、振安公司外，尚有匯到安新公司帳戶五百萬元、匯到安貿公司帳戶二千九百五十八萬元、匯到劉登山帳戶三千八百九十五萬三千一百三十元、匯到陳守帳戶四千一百六十九萬元、匯到陳振榮帳戶一千五百四十八萬四千五百元，尚未匯回，予以侵占，因認為被告壬○○涉嫌刑法第三百三十六條第二項之業務侵占罪、刑法第二百十五條、第二百十六條之行使業務登載不實文書罪、商業會計法第七十一條第一款之不實記入帳冊罪及稅捐稽徵法第四十一條之逃漏稅捐罪云云。
十一、本件公訴人認為被告壬○○涉嫌行使業務登載不實文書、不實記入帳帳冊、逃漏稅捐及業務侵占等罪，係基於峰安、安鋒、振安等三家公司向不詳姓名之人購買Ｊ○○、子○○所虛設之聯澤公司、聚澧公司、煜誠公司、先巨公司、王頂公司、荃陽公司、喬益公司、上明哲公司、謙禾公司、暐晴公司、丰陵公司之發票作為峰安公司、安鋒公司、振安公司之進項憑證金額高達十一億餘元，分別記入峰安等三家公司之帳冊，並檢附該些進項發票及填載業務上所作成之「營業人銷售額與稅額申報書」及「營利事業所得稅結算申報書」，向稅捐機關辦理峰安等三家公司之營業稅及營利事業所得稅。又購買虛設行號之統一發票後，偽造有付款之假象，自峰安等三家公司，滙出之款項有部分未匯回峰安等三家公司。被告壬○○為峰安等三家公司之負責人，難以疏忽或無意間取得虛設行號之統一發票為辯，又未匯回之款項，流入被告壬○○任負責人之安貿公司、癸○○任負責人之安新公司及人頭陳守、陳振榮、劉登山等之帳戶內，該未匯回之款項，顯為負責人之被告壬○○所侵占云云。
十二、訊據被告壬○○，坦承係峰安、安鋒、振安公司之負責人，惟辯稱：該三家公司之業務均委由專業經理人處理，伊實際上並未參與公司業務之運作，故不知該三家公司有購買發票之情形云云。經查㈠峰安等三家公司以附表五所示之虛設公司行號之發票，充當進項憑證部分，固有稅捐處提供之該些虛設公司所開發票資料可考，並經峰安等三家公司之財務主管癸○○坦承在卷（原審卷一第四四二頁、卷三第一二七頁），癸○○亦因此向台灣高雄地方法院檢察署檢察官自首，而經檢察官起訴在案（起訴書附於原審卷一第二五五頁），又峰安等三家公司為證明與該些虛設公司行號有交易行為而製造之假付款，經查大多由該些虛設公司之帳戶中提領後，立即回流峰安等三家公司（詳細資料附於偵卷六及台灣高雄地方法院檢察署八十九年度偵字第一九八○五號卷），原審調查結果，認定其中峰安公司於八十七年六月二十八日統一偽作付款一億五千八百卅五萬元，加計營業稅後共出款一億六千六百廿六萬七千五百元，於同年月三十日及同年七月二日回流峰安公司一億四千七百二十六萬五千五百元，尚有一千九百萬二千元未匯回，安鋒公司付給虛設公司之款項計有一億二千五百八十三萬九千元，振安公司付給虛設公司之款項計有三億五千一百八十九萬四千八百三十元，而該些虛設公司帳戶入得該些款項後，除大部分匯回安鋒、振安公司外，尚有匯到安新公司帳戶五百萬元，匯到安貿公司帳戶二千九百五十八萬元，匯到劉登山帳戶三千八百九十五萬三千一百三十元，匯到陳守帳戶四千一百六十九萬元，匯到陳振榮帳戶一千五百四十八萬四千五百元尚未匯回。㈡查流入安新公司帳戶之五百萬元，流入安貿公司帳戶之二千九百五十八萬元，流入劉登山帳戶之三千八百九十五萬三千一百三十元，流入陳守帳戶之四千一百六十九萬元，流入陳振榮帳戶之一千五百四十八萬四千五百元，確實全部回流至安鋒、振安公司，此有安貿公司、安新公司、劉登山、陳守、陳振榮之帳戶資金流程明細表以及各類匯款收入傳票、匯款申請書，取款憑條、存款憑條、支票存款對帳單、活期存款存摺等附本院卷可證，足證安新公司帳戶內之五百萬元，安貿公司帳戶內之二千九百五十八萬元，劉登山帳戶內之三千八百九十五萬三千一百三十元，陳守帳戶內之四千一百六十九萬元，陳振榮帳戶內之一千五百四十八萬四千五百元，確有回流安鋒公司、振安公司，是原審偵審中認定上開未回流之款項為被告壬○○所侵占，顯有誤會。㈢按向虛設公司行號購買統一發票須支付代價，峰安公司向虛設公司行號購買統一發票須付稅前金額之百分之十二，此業據峰安公司之財務主管癸○○於原審供述甚明（見原審卷㈠第四四三頁正面），經查本件峰安公司向虛設公司行號購買統一發票金額為一億五千八百卅五萬元，加計營業稅後共出款一億六千六百二十六萬七千五百元，於同年月三十日及同年七月二日回流峰安公司一億四千七百二十六萬五千五百元，尚有一千九百萬二千元未匯回。而峰安公司購買統一發票之金額為一億五千八百三十五萬元，其百分之十二，即為一千九百萬二千元，是未匯回之一千九百萬二千元，應為購買統一發票之代價，不能認為係被告壬○○所侵占。㈣峰安公司之實際負責人為被告壬○○之夫 朱安雄 ，被告壬○○並未參與公司事務，峰安公司購貨、收受發票、支付款項流程，經過總經理即朱安雄准許即可，公司董事長之印章由辛○○保管，經過總經理朱安雄之同意即可蓋章等情，分據證人己○○、宇○○、癸○○、辛○○證述屬實，而被告壬○○僅為掛名之負責人，公司之業務實際上由總經理朱安雄處理，亦為本院九十年度上訴字第三二八號判決所認定之事實，有該判決附本院卷可證（按峰安公司、安鋒公司、振安公司為關係企業，均屬相同），則被告壬○○既為掛名之負責人，並未參與公司業務，其公司向虛設公司行號購買統一發票據以報稅，被告既非行為人，又無證據足以證明其知情，即不能因公司購買虛設行號之統一發票，據以報稅，而科以被告刑責，被告行使業務登載不實文書、不實記入帳冊及逃漏稅捐犯罪，尚屬不能證明。
十三、綜右所述，被告壬○○犯罪尚屬不能證明，原審疏未詳查，對於被告遽為論罪科刑，尚有未當。檢察官上訴意旨如附件之犯罪事實。查附件之犯罪事實以被告壬○○涉嫌業務侵占罪、背信罪、不實記入帳冊罪、違反證券交易法罪、行使業務登載不實文書罪，認與本件有連續犯或牽連犯之裁判上一罪關係而提起上訴。惟查本案被告壬○○既經判決無罪，附件之犯罪事實，與本案即無連續犯或牽連犯之裁判上一罪關係，公訴人之上訴為無理由，應予駁回。被告上訴意旨指摘原判決不當，則為有理由，應由本院將原判決關於被告壬○○部分撤銷改判，被告壬○○爰依法為無罪之諭知。
十四、本案被告壬○○既經判決無罪，則移請併辦之臺灣臺中地方法院檢察署九十年度偵字第三三九四號、第三三九五號、臺灣高雄地方法院檢察署八十九年度偵字第二六○八號，自應退回，由檢察官另行偵辦。
據上論斷，應依刑事訴訟法第三百六十九條第一項前段、第三百六十四條、第三百零一條第一項、第三百六十八條判決如主文。
本案經檢察官Ｉ○○到庭執行職務。
中華民國九十二年四月八日
臺灣高等法院臺中分院刑事第五庭
審判長法官袁從楨
法官郭同奇法官胡森田右正本證明與原本無異。
壬○○不得上訴。
如不服本判決應於收受送達後十日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴之理由者並得於提起上訴後十日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）。
書記官王瑩澤中華民國九十二年四月九日
Ｒ附表一┌──┬────┬──────────┬────────────────┐│編號│公司名稱│負責人及其他登記股東│公司設立址│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│一│順時有限│蕭銘濱、 陳鐵航 、 林朝 │台北市○○區○○路○○○巷○○號│││公司│嵩、丙○○、巳○○│一樓│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二│美兆有限│蕭銘濱、巳○○、林朝│台北市○○區○○路○○號五樓│││公司│嵩、 黃志銘 、丙○○││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│三│葆時有限│蕭銘濱、巳○○、林朝│台北市○○路○○號十一樓之八│││公司│嵩、黃志銘、丙○○││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│四│勳仲有限│卯○○、曹彥、Ｒ○○│台北市○○○路○段○○○號八樓之│││公司│、 林忠仁 、 陳家源 │二│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│五│擎紘有限│卯○○、Ｒ○○、陳家│台北市○○路○段○號一樓│││公司│源、Ｋ○○、林忠仁││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│六│丰筠有限│卯○○、Ｒ○○、 陳正 │台北市○○街○○號四樓之七│││公司│雄、 陳美 娟、林忠仁││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│七│丰陵企業│卯○○、 雲恩 賜、 徐建 │台北市○○街○○號二樓│││有限公司│億、 許明海 、 陳敏秋 ││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│八│達俊有限│未○○、陳家源、 王明 │台北市○○路○○號七樓之四│││公司│哲、黃志銘、陳鐵航││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│九│濠勤有限│未○○、戌○○、黃志│台北市○○路○段○○○號五樓之一│││公司│銘、 陳美娟 、陳鐵航││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十│環碁有限│未○○、曹彥、Ｒ○○│台北市○○路○段○號一樓│││公司│、丙○○、陳美娟││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十一│洹通有限│未○○、 張國輝 、陳家│台北市○○街○○○號四樓之一│││公司│源、丙○○、黃志銘││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十二│暐晴企業│天○○、陳美娟、張國│台北市○○路○段○○號九樓之一│││有限公司│輝、林忠仁、陳家源││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十三│葆宜企業│戌○○、陳美娟、張國│台北市○○路○○號九樓之五│││有限公司│輝、林忠仁、陳家源││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十四│博俊有限│天○○、 藍林旭 、雲恩│台北市○○路○○號七樓之四│││公司│賜、 林賜 三、 陳基 發││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十五│達保企業│戌○○、 韓大華 、陳美│台北市○○路○○號五樓│││有限公司│娟、張國輝、林忠仁││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十六│惟洹有限│Ｆ○○、Ｋ○○、陳美│台北市○○路○○號七樓之四│││公司│娟、巳○○、戌○○││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十七│惟宇有限│Ｆ○○、陳家源、曹彥│台北市○○○路○段○○○號八樓之│││公司│、天○○、林忠仁│二│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十八│勳宜有限│Ｆ○○、天○○、陳鐵│台北市○○街一六六之二號三樓│││公司│航、陳家源、林忠仁││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│十九│鉌欣有限│Ｆ○○、Ｒ○○、 楊杉 │台北市○○○路○段○○○號八樓之│││公司│寶、 張美麗 、 王正孝 │一│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二十│霈原有限│曹彥、未○○、天○○│台北市○○路○○號七樓之四│││公司│、張國輝、戌○○││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二一│霈棠有限│曹彥、未○○、張國輝│台北市○○路○段○號一樓│││公司│、巳○○、天○○││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二二│環葆有限│曹彥、林忠仁、Ｆ○○│台北市○○路○段○○○號五樓之一│││公司│、陳美娟、陳鐵航││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二三│馥泓有限│曹彥、戌○○、 吳俊 民│台北市○○路○○號十一樓│││公司│、 林賜三 、藍林旭││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二四│鄴暉有限│曹彥、戌○○、陳鐵航│台北市○○路○○號十樓│││公司│、 陳基發 、 雲恩賜 ││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二五│ 荃楊 企業│曹彥、寅○○、黃志銘│台北市○○○路○段○○○巷○○弄│││有限公司│、巳○○、丙○○│十八號二樓│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二六│喬益工程│曹彥、戊○○、丁○○│台北市○○路○段○○號九樓之一│││有限公司│、 林秀絨 、Ｅ○○││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二七│瑞澧實業│曹彥、Ｒ○○、卯○○│台北市○○○路○段○○號十一樓之│││有限公司│、未○○、宙○○│三│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二八│擎鵬企業│曹彥、Ｒ○○、Ｈ○○│台北市○○○路○段○○○巷○○弄│││有限公司│、張美麗、 周德興 │十八號二樓│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│二九│權時有限│Ｋ○○、陳鐵航、黃志│台北市○○路○○號十一樓之八│││公司│銘、 林朝嵩 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陳華忠 │台北市○○路○段四一一之一號三樓│││行│││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│八八│沛豐企業│ 張美鈴 │台北市○○路○○○號│││行│││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│八九│中興企業│顏清福│台北市○○路○○○號│││行│││├──┼────┼──────────┼────────────────┤│九十│珈龍有限│Ｈ○○、許明海、吳俊│台北市○○區○○○路○段○○○號│││公司│民、Ｅ○○、黃志銘│八樓之二│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│九一│旻舫有限│Ｈ○○、 陳志明 、 蘇健 │台北市○○區○○路四段六二號十四│││公司│隆、甲○○、 林俊敏 │樓之一│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│九二│邰竑有限│Ｈ○○、王正孝、 向心 │台北市○○區○○○路○段○○號二│││公司│美、陳鐵航、林俊敏│樓│├──┼────┼──────────┼────────────────┤│九三│傑陞有限│Ｈ○○、陳敏秋、林賜│台北市○○區○○路二段七號一樓│││公司│三、陳家源、藍林旭││└──┴────┴──────────┴────────────────┘附表二編號一：順時有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│茯榮有限公司│十五│五千八百十││││││││一萬四千五││││││││百元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│馥泓有限公司│五│一千九百四││││││││十二萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│鉌欣有限公司│五│一千九百五││││││││十三萬元│││││└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號二：葆時有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│博俊有限公司│五│一千九百五││││││││十五萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│馥泓有限公司│五│一千九百四││││││││十四萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│擎鵬企業有限│五│一千九百三││││││公司││十五萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│茯榮有限公司│五│七百三十九││││││││萬八千六百││││││││元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│立暢貿易有限│十五│五千八百三││││││公司││十四萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│風格國際有限│││九│七百五十二萬│★三十七萬六│★營││公司││││八千四百元│千四百二十元│利事││││││││業所││││││││得稅││││││││一百││││││││八十││││││││八萬││││││││二千││││││││一百││││││││元│└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號三：美兆有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│博俊有限公司│五│一千九百四││││││││十四萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│丰陵企業有限│八│三千一百十││││││公司││一萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│洹通有限公司│八│三千一百十││││││││四萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│擎鵬企業有限│十一│二百九十三││││││公司││萬五千一百││││││││八十四元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│茯榮有限公司│十一│四千二百二││││││││十九萬三千││││││││五百元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│立暢貿易有限│五│一千九百四││││││公司││十九萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│景欣企業有限│││六│三百零四萬零│★十五萬二千│★營││公司││││十二元│元│利事││││││││業所││││││││得稅││││││││七十││││││││六萬││││││││元│└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號四：驊衛有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│博俊有限公司│十│三千八百七││││││││十八萬五千││││││││元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│鉌欣有限公司│五│一千九百五││││││││十二萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│擎鵬企業有限│五│一千九百三││││││公司││十六萬元│││││└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號五：勳仲有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│茯榮有限公司│九│三千四百八││││││││十萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│馥泓有限公司│五│一千九百五││││││││十萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│暐晴企業有限│五│一千九百二││││││公司││十六萬元│││││└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號六：擎紘有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│鉌欣有限公司│七│二千七百二││││││││十一萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│馥泓有限公司│五│一千九百四││││││││十六萬元│││││└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號七：丰筠有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│暐晴有限公司│五│一千九百三││││││││十八萬元│││││└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號八：丰陵有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│太古藝品行│十四│九千九百三││││││││十五萬三千││││││││九百零六元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│勁達資訊社│六│七百六十五││││││││萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│晶彥有限公司│││六│一千九百九十││││││││四萬八千四百││││││││零六元│││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│達保企業有限│││八│二千八百六十││││公司││││萬元│││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│美兆有限公司│││八│三千一百十一││││││││萬元│││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│安鋒鋼鐵股份│││六│五千九百九十│★二百九十九│★營││有限公司││││八萬六千五百│萬九千三百二│利事││││││元│十五元│業所││││││││得稅││││││││一千││││││││四百││││││││九十││││││││九萬││││││││六千││││││││六百││││││││二十││││││││五元│└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號九：達俊有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│立暢貿易有限│十│三千八百三││││││公司││十五萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│鉌欣有限公司│五│一千九百四││││││││十一萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│擎鵬企業有限│五│一千九百四││││││公司││十一萬元│││││└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號十：濠勤有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│博俊有限公司│十│三千八百五││││││││十八萬元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│鉌欣有限公司│十│三千八百七││││││││十六萬元│││││└──────┴──┴─────┴──┴──────┴──────┴──┘編號十一：環碁有限公司┌──────┬────────┬────────────────┬──┐│取得│進項發票（取得）│銷項發票（開立）│││發票對象├──┬─────┼──┬──────┬──────┤備註││開立│張數│發票面額│張數│發票面額│營業稅額││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│博俊有限公司│十│三千八百四││││││││十八萬七千││││││││元│││││├──────┼──┼─────┼──┼──────┼──────┼──┤│鄴暉有限公司│五│一千九百四││││││││十二萬元│││││├────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