裁判字號：臺灣桃園地方法院105年簡字第293號刑事判決
裁判日期：民國105年10月21日
裁判案由：商業會計法等
臺灣桃園地方法院刑事簡易判決105年度簡字第293號公訴人臺灣桃園地方法院檢察署檢察官被告曾秋蓉上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（104年度偵緝字第2094、2168、2210號），因被告自白犯罪，本院認宜以簡易判決處刑，爰不經通常審判程序，逕以簡易判決處刑如下：
主文曾秋蓉共同商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑貳年。
事實及理由
一、曾秋蓉前為址設新北市○○區○○街○巷○號2樓羽晶企業有限公司（下稱羽晶公司）之負責人，於民國98年間因經營不善，累積債務甚多，已預見他人願意無償承擔其經營不善之公司，並同意承擔公司所有債務及費用，該他人應係欲以該公司名義虛偽開立不實統一發票交予其他營業人營利，竟基於縱他人填製不實會計憑證亦不違背其本意之不確定犯意，受同具有犯意聯絡之 林秋祥 （另案審結）之邀，於民國98年7月間將羽晶公司出讓，由林秋祥為實際負責人，自己仍係登記之負責人，而為商業會計法所稱之商業負責人。嗣後林秋祥並於98年7月至98年8月間，以曾秋蓉及羽晶公司之名義接續虛偽填製不實品名、數量及金額如附表一所示之統一發票共22紙後，交付予源發企業有限公司（下稱源發公司，源發公司為虛設行號，無逃漏稅捐之問題，詳下述）。案經財政部北區國稅局函請臺灣桃園地方法院檢察署檢察官偵查後起訴。
二、證據名稱：㈠被告曾秋蓉於本院訊問時之自白。
㈡證人即共同被告林秋祥於偵查時之證述。
㈢財政部北區國稅局查緝案件稽查報告、營業稅申報書查詢、
專案申請調檔統一發票查核名冊、專案申請調檔查核清單、營業人進銷項交易對象彙加明細表、財政部北區國稅局105年8月12日函及附件資料。
三、論罪科刑：㈠被告為羽晶公司之登記負責人，亦係商業會計法第4條所稱
之商業負責人，其與林秋祥共同開立如附表一所示之不實統一發票，核被告所為，係犯商業會計法第71條第1款之商業負責人以明知為不實之事項而填製會計憑證罪。
㈡被告共同於98年7月至98年8月間，為羽晶公司開立不實發
票，既時地密接、手段相同，且係侵害同一法益，各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，自應視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，而論以接續犯之實質上一罪。
㈢被告與林秋祥就前揭犯行有犯意聯絡及行為分擔。林秋祥雖
不具有商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之身分，然依刑法第31條第1項前段規定，仍應與被告以共同正犯論。
㈣爰以行為人之責任為基礎，審酌被告明知自己公司經營不善
，累積虧損甚多，林秋祥願無條件接手，實與常理有違，而預見林秋祥係要做不法使用，仍與林秋祥共犯本件之罪，所為實有不當。惟念及被告犯後已能坦承犯行，知悉己身所為非是，堪認已有悔意，兼衡酌其素行、犯罪所生之危害、生活狀況、智識程度等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。
㈤另查被告前未曾因故意犯罪受有期徒刑以上刑之宣告，有臺
灣高等法院被告前案紀錄表附卷可參，其因一時失慮，偶罹刑典，經此刑之宣告，當知警惕而無再犯之虞，且檢察官亦同意給予被告自新之機會【見105年度重訴字第17號卷（下稱本院卷）第89頁背面】，因認對被告所處之刑以暫不執行為適當，爰依刑法第74條第1項第1款規定，併予宣告緩刑
2年，以啟自新。
四、不另為無罪諭知部分：㈠除本院上開認定被告有罪之部分外，公訴意旨另認：
1.被告就附表一所示之行為，尚犯稅捐稽徵法第43條第1項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪嫌云云。
2.另被告、林秋祥及自98年8月13日起至同年12月止間擔任羽晶公司登記負責人之 李秀珠 ，均明知羽晶公司於98年7月至同年12月止，未向附表二所示之營業人實際進貨，竟共同基於填製不實會計憑證之犯意聯絡，取得如附表二所示營業人之不實統一發票共27紙後，充當進項憑證，並登載於其業務上所製作之銷售額與稅額申報書，持向財政部北區國稅局申報營業稅而行使，因認被告此部分所為，涉犯商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪嫌云云。
3.另被告、林秋祥及李秀珠於附表三所示之部分，亦涉嫌共犯商業會計法第71條第1款商業負責人以明知為不實之事項而填製會計憑證罪嫌及稅捐稽徵法第43條第1項幫助納稅義務人逃漏稅捐罪嫌云云。
㈡經查：
1.按稅捐稽徵法第41條之規定係屬結果犯，除犯罪之目的在逃漏稅捐外，並須有逃漏應納稅捐之結果事實，始足構成該條之罪。而同法第43條所規定之幫助犯第41條之罪，當亦應以受幫助之納稅義務人確有犯第41條之事實與結果者，方有幫助逃漏稅捐罪責成立之可言（最高法院91年度台上字第216號判決意旨參照）。又按「虛設行號本身原無進銷貨事實，而營業稅之課徵係針對營業行為，虛設行號既無營業行為，自不能課徵營業稅，且因其實際上完全無營業行為，亦無營利事業所得可言，因此均無本身逃漏稅捐情形。而販賣發票於其他虛設行號沖帳，因其他虛設行號亦無課稅問題，故亦不能論以幫助他人逃漏稅捐刑責」，意指販售虛開之統一發票予虛設之公司、商號，因該虛設之公司、商號並無營業行為，自無庸繳納營業稅或營利事業所得稅，而無逃漏稅捐之問題，故販售虛開統一發票予該等公司或商號之人，亦不能論以幫助他人逃漏稅捐罪（最高法院92年度台上字第2286號判決意旨參照）。而如附表一所示之源發公司，係屬開立不實統一發票營業人（見本院卷第62頁），即為虛設行號，則縱其持羽晶公司開立之不實發票充作進項憑證，申報扣抵銷項稅額，亦無庸繳納營業稅而無逃漏營業稅之可言，被告此部分自無幫助逃漏營業稅之犯行。
2.再按公司、行號向稅捐稽徵機關申報營業稅，係履行其公法上納稅之義務，並非業務行為。又營業人銷售額與稅額申報書，係公司、行號每二月向稅捐稽徵機關申報當期之銷售額與稅額之申報書，並非證明會計事項發生之會計憑證（最高法院95年度台上字第1477號、84年度台上字第5999號判決意旨參照）。是營業人向稅捐機關申報營業稅，雖需填載「營業人銷售額與稅額申報書」，然據上所述，公司負責人填載「營業人銷售額與稅額申報書」之目的，係為依規定申報營業稅，而該等文書並非會計憑證，是縱使被告擔任羽晶公司登記負責人期間，該公司所提出之「營業人銷售額與稅額申報書」之內容有所不實，亦無成立商業會計法第71條第1項第1款之商業負責人明知為不實事項填製會計憑證罪或刑法第216條、第215條之行使業務上登載不實文書罪之餘地。
3.復以被告擔任羽晶公司負責人僅係至98年8月13日止，與之有關之統一發票亦已如附表一所示，有羽晶公司變更登記表、專案申請調檔查核清單在卷可佐【見103年度他字卷（下稱他字卷）第107頁，本院卷第63頁至第63頁背面】，然附表三所示發票之發票日期，均在98年10月之後，均非於被告擔任負責人之期間所開立，且係於李秀珠擔任負責人後所另行領具之發票，有專案申請調檔查核清單、購票證辦理委託書附卷可考（見他字卷第113頁背面，本院卷第64頁至第65頁背面），該等發票既均與被告無關，自難認被告此部分有何商業會計法第71條第1款之商業負責人以明知為不實之事項而填製會計憑證罪行或幫助逃漏營業稅之犯行。
4.起訴意旨上開所認，均有所誤會，復查無其他積極證據足資證明被告有此部分之犯行，惟起訴意旨認此部份與經本院認定有罪之部分，具有一罪關係，爰均不另為無罪之諭知。
五、據上論斷，應依刑事訴訟法第449條第2項、第3項、第45
4條第1項，商業會計法第71條第1款，刑法第11條前段、第28條、第31條第1項、第41條第1項前段、第74條第1項第1款，逕以簡易判決處刑如主文。
六、如不服本判決，應於判決送達後10日內，向本院提出上訴狀（附繕本），上訴於管轄之第二審地方法院合議庭。
中華民國105年10月21日
刑事第六庭法官楊祐庭以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後10日內向本院提出上訴狀（應附繕本）。
書記官呂靜雯中華民國105年10月25日附錄本案論罪科刑法條：
商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
附表一：
┌──┬──────┬─────────────────┬──────────┬──────┐│││開立之統一發票銷售額明細│提出申報扣抵明細│發票日期││編號│營業人名稱├──┬───────┬──────┼──┬───┬───┤││││張數│銷售額│稅額│張數│銷售額│稅額││├──┼──────┼──┼───────┼──────┼──┴───┴───┼──────┤│1│源發企業有限│22│473萬5,444元│23萬6,774元│為虛設行號，無逃漏稅│98年7月至98│││公司││││捐之問題。│年8月│└──┴──────┴──┴───────┴──────┴──────────┴──────┘附表二：
┌──┬────────────┬──┬─────────┬───────┐│編號│收受不實發票之對象│發票│銷售額│營業稅額││││張數│││├──┼────────────┼──┼─────────┼───────┤│一│神網科技股份有限公司│12│506萬8,800元│25萬3,440元│├──┼────────────┼──┼─────────┼───────┤│二│萊威貿易有限公司│13│454萬1,979元│22萬7,100元│├──┼────────────┼──┼─────────┼───────┤│三│瑞陞國際有限公司│2│69萬8,400元│3萬4,920元│├──┴────────────┼──┼─────────┼───────┤│合計│27│1,030萬9,179元│51萬5,460元│└───────────────┴──┴─────────┴───────┘附表三：
┌──┬────────────┬──┬─────────┬───────┬───────┐│編號│開立不實發票之對象│發票│銷售額│營業稅額│發票日期││││張數││││├──┼────────────┼──┼─────────┼───────┼───────┤│一│創郁企業有限公司│52│1,772萬964元│88萬6,055元│98年10月至98年│││（虛設行號）││││12月│└──┴────────────┴──┴─────────┴───────┴───────┘