裁判字號：臺灣桃園地方法院97年桃簡字第3173號刑事判決
裁判日期：民國98年08月26日
裁判案由：商業會計法等
臺灣桃園地方法院刑事簡易判決97年度桃簡字第3173號聲請人臺灣桃園地方法院檢察署檢察官被告乙○○上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（97年度偵緝字第1379號），本院判決如下：
主文乙○○連續商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日；減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。
事實及理由
一、乙○○係設於桃園縣桃園市○○路○○○巷○號1樓鑫斧興業有限公司（下稱鑫斧公司）之登記負責人，為商業會計法所定之商業負責人，明知鑫斧公司自設立登記起即未實際營業，未曾向如附表一所示之公司進貨，亦未銷貨予如附表二所示之公司，竟基於填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之概括犯意，於如附表一所示之時間，取得如附表一所示之公司所開立之銷售額達新臺幣（下同）41,083,185元之不實統一發票43張，將之持以充當進項憑證向財政部臺灣省北區國稅局申報扣抵銷項稅額；並於附表二所示之時間，連續虛偽填製如附表二所示之銷售額達41,087,472元之不實鑫斧公司統一發票88張後，將之交付予如附表二所示之公司，使如附表二所示之公司持之充當進項憑證向稅捐稽徵機關申報扣抵銷項稅額，以此方式幫助如附表二所示之公司因而逃漏營業稅共計2,054,378元，均足以生損害於稅捐稽徵機關核課稅額之公平及正確性。案經財政部臺灣省北區國稅局函送臺灣桃園地方法院檢察署檢察官偵查後聲請以簡易判決處刑。
二、證據部分除另補充「財政部臺北市國稅局中北稽徵所98年3月9日財北國稅中北營業一字第0980207329號函檢附之台碩聯合科技股份有限公司93年度申報之鑫斧興業有限公司統一發票影本14紙」外，其餘則引用檢察官聲請簡易判決處刑書之記載（如附件）。
三、被告乙○○行為後，商業會計法第71條業於95年5月24日修正，並於95年5月26日施行，該條第1款原規定商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者，處「5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金」，修正後則將上開條文之刑度規定提高為「5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金」。又被告行為後，刑法部分條文亦經修正公布，並於95年7月1日施行，其中修正後刑法已刪除第56條連續犯之規定，同時將第55條牽連犯之規定刪除，且刑法第33條第5款罰金刑之最低額、第41條第1項易科罰金之折算標準，皆有變更。另被告行為後罰金罰鍰提高標準條例亦於95年5月17日修正刪除第2條，自95年7月1日施行；嗣又於98年4月29日經總統公布廢止，並於00年0月0日生效。就連續犯部分，修正前刑法第56條有關連續數行為而犯同一罪名，以一罪論及得加重其刑之規定，修正後刑法已將之刪除，數行為應分論併罰；就牽連犯部分，修正前刑法第55條有關「犯一罪而其方法或結果之行為犯他罪名者，從一重處斷」之規定，業經修正刪除；關於法定罰金刑最低度部分，由修正前刑法第33條第
5款規定為銀元1元以上，依廢止前罰金罰鍰提高標準條例第1條前段提高10倍為銀元10元（折算為新臺幣30元）以上，修正後刑法第33條第5款則修正為新臺幣1千元以上，以百元計算；就易科罰金之折算標準部分，由修正前刑法第41條第1項前段規定，得以銀元1元以上3元以下折算1日，並依行為時罰金罰鍰提高標準條例第2條規定提高1百倍，為銀元1百元以上3百元以下（即新臺幣3百元以上9百元以下）折算1日，修正後刑法第41條第1項前段則修正為得以新臺幣1千元、2千元或3千元折算1日，裁判時罰金罰鍰提高標準條例第2條並已廢止。本件被告行為後法律有變更，就罪刑部分，比較行為時法與裁判時法，被告所犯之商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪與幫助他人逃漏稅捐罪，於刑法修正前均可依連續犯之規定論以一罪，於刑法修正後則須分論併罰；再被告所犯之商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪與幫助他人逃漏稅捐罪間，係以商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪為方法，以達成幫助他人逃漏稅捐罪之目的，二罪間有方法與目的之牽連關係，依被告行為時之商業會計法第71條第1款規定及刑法第55條之規定，應從一重依商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪處斷，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金；依裁判時法，則被告所犯之商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪與幫助他人逃漏稅捐罪，二罪應分論併罰，且商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪之法定刑已提高為「處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金」；關於罰金刑最低度，修正後刑法第33條第5款所定罰金之最低數額，較之修正前提高，以修正前之規定有利於被告；關於易科罰金之標準，亦以行為時法有利於被告，是綜其全部結果而為比較，以行為時法有利於被告，依刑法第2條第1項前段規定，自應適用行為時法即修正前之商業會計法及修正前之刑法規定論處。
四、按會計憑證，依其記載之內容及其製作之目的，亦屬文書之一種，而營利事業銷貨統一發票，乃證明會計事項之經過，係為造具記帳憑證所根據之原始憑證，凡商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，以明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳冊，抑或開立不實之統一發票者，即該當商業會計法第71條第1款之罪，本罪乃刑法第215條業務上文書登載不實罪之特別規定，自應優先適用（最高法院92年度台上字第3677號判決意旨參照）。
被告係鑫斧公司之登記負責人，屬商業會計法第4條所定之商業負責人，而統一發票是商業負責人開具用以證明交易事項、交易內容之文書，為商業會計法第15條第1款之原始憑證，屬商業會計憑證，是被告明知鑫斧公司與如附表一所示之公司間並無進貨事實，竟取得如附表一所示之不實統一發票，作為進項憑證，及明知鑫斧公司與如附表二所示之公司間並無銷貨之事實，仍虛偽開立不實統一發票予如附表二所示之公司，並幫助該等公司逃漏營業稅捐，核其所為，係犯修正前商業會計法第71條第1款之商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪，及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助他人逃漏稅捐罪。又被告先後多次填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之犯行，時間緊接，方法相同，均各觸犯構成要件相同之罪名，顯皆係基於概括犯意反覆為之，均為連續犯，依修正前刑法第56條之規定，各以一罪論，並加重其刑。
被告所犯商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪與幫助他人逃漏稅捐罪間，係以商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪為方法，以達成幫助他人逃漏稅捐罪之目的，二罪間有方法與目的之牽連關係，應依修正前刑法第55條之規定，從一重之連續商業負責人明知為不實事項而填製會計憑證罪處斷。又被告雖將如附表一所示之不實統一發票43張，持以充當進項憑證向財政部臺灣省北區國稅局申報扣抵銷項稅額，惟因鑫斧公司於該時期內並無實際營業行為，未因此逃漏稅捐，則被告所為自亦不另構成稅捐稽徵法之以詐術逃漏稅捐罪，附此敘明。爰審酌被告上開所為損害稅捐稽徵機關對於稅捐核課之正確性，幫助營業人逃漏稅捐之金額高達2,054,378元，兼衡其犯罪之動機、目的、手段、素行、智識程度，與犯後坦承部分犯行等一切情狀，量處如主文所示之刑。再被告行為後關於易科罰金之折算標準法律有變更，已如前述，比較行為時法與裁判時法，以行為時法有利於被告，應適用修正前刑法第41條第1項前段、廢止前罰金罰鍰提高標準條例第2條規定，諭知易科罰金之折算標準。又中華民國96年罪犯減刑條例業於96年7月4日公布，於同年月0日生效，依該條例第16條規定，自96年7月16日施行；本件被告犯罪係在96年4月24日以前，於該條例施行後之97年9月19日始經通緝，有臺灣桃園地方法院檢察署97年9月19日甲○玲偵勤緝字第5835號通緝書在卷可按，嗣於97年9月22日經緝獲，並非於該條例施行前即經通緝，且其所受宣告之刑未逾有期徒刑1年6月，合於上開減刑條例所定之減刑條件，爰依該條例第2條第1項第3款，第7條規定，減其宣告刑2分之1，而減刑如主文所示刑，並依修正前刑法第41條第1項前段、廢止前罰金罰鍰提高標準條例第2條規定，諭知易科罰金之折算標準。
五、據上論斷，應依刑事訴訟法第449條第1項前段、第454條第2項，修正前商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第2條第1項前段、第11條前段，修正前刑法第55條、第56條，第41條第1項前段、廢止前罰金罰鍰提高標準條例第2條，現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2條，中華民國96年罪犯減刑條例第2條第1項第3款、第7條、第9條，逕以簡易判決處刑如主文。
六、如不服本判決，得於判決書送達之翌日起10日內，以書狀敘述理由（須附繕本），向本院合議庭提出上訴。
中華民國98年8月26日
刑事第二庭法官劉淑玲以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後10日內向本院提出上訴狀（應附繕本）。
書記官黃惠鈴中華民國98年8月28日附錄本案論罪科刑法條：
修正前商業會計法第71條第1款：
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有左列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。稅捐稽徵法第43條第1項：
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。
附表一：
┌──┬────────────┬──────┬────┬───────┬───────┐│編號│進貨廠商│發票開立年月│發票張數│銷售額│稅額││││││（新臺幣：元）│（新臺幣：元）│├──┼────────────┼──────┼────┼───────┼───────┤│1│青采有限公司│93年4月│19│18,640,929│932,048│├──┼────────────┼──────┼────┼───────┼───────┤│2│康莉有限公司│93年2月│14│13,096,797│654,840│├──┼────────────┼──────┼────┼───────┼───────┤│3│秋鴻汽車材料有限公司│93年4月│1│660,000│33,000│├──┼────────────┼──────┼────┼───────┼───────┤│4│廣翰數位科技股份有限公司│93年2月│9│8,685,459│434,275│├──┴────────────┴──────┴────┼───────┼───────┤│合計│41,083,185│2,054,163│└───────────────────────────┴───────┴───────┘附表二：
┌──┬────────────┬────┬─────┬───────┬───────┐│編號│買受人名稱（銷貨客戶）│開立年月│發票號碼│銷售額│稅額││││││（新臺幣：元）│（新臺幣：元）│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│1│鏵崴企業有限公司│93年2月│XU00000000│514,100│25,705│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│2│鏵崴企業有限公司│93年2月│XU00000000│321,950│16,098│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│3│富脈國際有限公司│93年4月│YU00000000│390,000│19,500│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│4│金順開發有限公司│93年1月│XU00000000│286,920│14,346│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│5│金順開發有限公司│93年1月│XU00000000│294,840│14,742│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│6│金順開發有限公司│93年1月│XU00000000│421,875│21,094│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│7│金順開發有限公司│93年1月│XU00000000│318,540│15,927│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│8│金順開發有限公司│93年1月│XU00000000│312,360│15,618│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│9│金順開發有限公司│93年1月│XU00000000│646,890│32,345│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│10│金順開發有限公司│93年2月│XU00000000│370,736│18,537│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│11│金順開發有限公司│93年2月│XU00000000│393,327│19,666│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│12│金順開發有限公司│93年2月│XU00000000│549,956│27,498│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│13│金順開發有限公司│93年2月│XU00000000│589,889│29,494│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│14│金順開發有限公司│93年2月│XU00000000│600,242│30,012│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│15│廣頂實業有限公司│93年4月│YU00000000│292,000│14,600│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│16│凱民國際科技有限公司│93年3月│YU00000000│666,000│33,300│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│17│凱民國際科技有限公司│93年3月│YU00000000│489,430│24,472│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│18│凱民國際科技有限公司│93年4月│YU00000000│624,000│31,200│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│19│凱民國際科技有限公司│93年4月│YU00000000│599,827│29,991│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│20│凱民國際科技有限公司│93年4月│YU00000000│441,600│22,080│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│21│凱民國際科技有限公司│93年4月│YU00000000│484,515│24,226│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│22│凱民國際科技有限公司│93年4月│YU00000000│696,770│34,839│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│23│凱民國際科技有限公司│93年4月│YU00000000│811,210│40,561│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│24│旭成興業有限公司│93年3月│YU00000000│238,500│11,925│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│25│旭成興業有限公司│93年3月│YU00000000│816,000│40,800│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│26│旭成興業有限公司│93年4月│YU00000000│684,250│34,213│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│27│旭成興業有限公司│93年4月│YU00000000│355,200│17,760│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│28│旭成興業有限公司│93年4月│YU00000000│254,400│12,720│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│29│旭成興業有限公司│93年4月│YU00000000│180,140│9,007│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│30│旭成興業有限公司│93年4月│YU00000000│289,831│14,492│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│31│旭成興業有限公司│93年4月│YU00000000│195,258│9,763│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│32│旭成興業有限公司│93年4月│YU00000000│572,908│28,645│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│33│富順興實業有限公司│93年1月│XU00000000│251,620│12,581│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│34│富順興實業有限公司│93年1月│XU00000000│437,000│21,850│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│35│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│630,384│31,519│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│36│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│601,125│30,056│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│37│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│715,995│35,800│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│38│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│652,050│32,603│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│39│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│759,920│37,996│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│40│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│438,380│21,919│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│41│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│638,480│31,924│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│42│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│602,490│30,125│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│43│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│696,675│34,834│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│44│富順興實業有限公司│93年2月│XU00000000│850,395│42,520│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│45│台碩聯合科技股份有限公司│93年1月│XU00000000│470,400│23,520│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│46│台碩聯合科技股份有限公司│93年1月│XU00000000│411,600│20,580│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│47│台碩聯合科技股份有限公司│93年1月│XU00000000│450,800│22,540│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│48│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│833,000│41,650│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│49│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│833,000│41,650│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│50│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│637,000│31,850│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│51│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│823,200│41,160│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│52│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│646,800│32,340│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│53│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│852,600│42,630│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│54│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│450,800│22,540│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│55│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│813,400│40,670│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│56│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│921,200│46,060│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│57│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│392,000│19,600│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│58│台碩聯合科技股份有限公司│93年2月│XU00000000│343,000│17,150│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│59│茂源國際有限公司│93年3月│YU00000000│360,000│18,000│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│60│茂源國際有限公司│93年3月│YU00000000│368,300│18,415│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│61│茂源國際有限公司│93年3月│YU00000000│325,000│16,250│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│62│茂源國際有限公司│93年3月│YU00000000│381,600│19,080│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│63│茂源國際有限公司│93年3月│YU00000000│354,600│17,730│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│64│茂源國際有限公司│93年3月│YU00000000│328,600│16,430│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│65│翔景精密工業有限公司│93年3月│YU00000000│153,066│7,653│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│66│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│42,000│2,100│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│67│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│172,872│8,644│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│68│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│123,200│6,160│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│69│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│211,288│10,564│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│70│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│230,496│11,525│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│71│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│268,912│13,446│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│72│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│192,100│9,605│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│73│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│288,120│14,406│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│74│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│384,200│19,210│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│75│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│355,400│17,770│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│76│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│219,100│10,955│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│77│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│823,200│41,160│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│78│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│336,200│16,810│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│79│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│230,800│11,540│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│80│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│269,000│13,450│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│81│翔景精密工業有限公司│93年4月│YU00000000│288,200│14,410│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│82│翔順美企業社│93年3月│YU00000000│690,000│34,500│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│83│翔順美企業社│93年3月│YU00000000│607,200│30,360│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│84│翔順美企業社│93年4月│YU00000000│421,800│21,090│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│85│翔順美企業社│93年4月│YU00000000│736,000│36,800│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│86│翔順美企業社│93年4月│YU00000000│588,800│29,440│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│87│翔順美企業社│93年4月│YU00000000│257,040│12,852│├──┼────────────┼────┼─────┼───────┼───────┤│88│翔順美企業社│93年4月│YU00000000│223,600│11,180│├──┴────────────┴────┴─────┼───────┼───────┤│合計│41,087,472│2,054,378│└──────────────────────────┴───────┴───────┘