裁判字號：臺北高等行政法院95年簡字第304號判決
裁判日期：民國95年09月28日
裁判案由：所得稅法
臺北高等行政法院判決
95年度簡字第00304號原告巴第費琳股份有限公司代表人甲○○被告財政部臺北市國稅局代表人 許虞哲 （局長）住同上送達代收人乙○○上列當事人間因所得稅法事件，原告不服財政部中華民國95年3月6日案號：第00000000號訴願決定，提起行政訴訟。本院判決如下：
主文原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事實
一、事實概要：緣原告於93年間給付 黃惠美 未達起扣點之薪資所得計新臺幣（下同）20,853元，未依所得稅法第89條第3項規定，據實申報免扣繳憑單，被告機關遂依行為時所得稅法第111條第2項暨罰金罰鍰提高標準條例規定，處7,500元之罰鍰。原告不服，主張員工資料繁多，誤將黃惠美6月份薪資20,853元登為 黃雪玉 ，已於94年4月1日申請更正為正確資料，並非蓄意虛報薪資等情，提起復查，未獲變更，提起訴願遭決定駁回，遂提起本件行政訴訟。
二、兩造聲明：㈠原告聲明求為判決：⒈訴願決定、復查決定及原處分均撤銷。
⒉訴訟費用由被告負擔。
㈡被告聲明求為判決：⒈駁回原告之訴。
⒉訴訟費用由原告負擔。
三、兩造之爭點：被告機關以原告未依所得稅法第89條第3項規定，據實申報免扣繳憑單，處7,500元之罰鍰，是否適法？㈠原告主張之理由：
⒈依財政部國稅局之財政部稅務入口網登載問與答QA1716
『各類所得扣（免）繳憑單如填報錯誤，應如何申請更正？』財政部稅務入口網答覆『扣繳單位在申報扣免繳憑單以後，如果發現資料內容填載錯誤；可以申請更正』，既然可以申請更正；為何對原告裁罰鍰7,500元；若以未依規定據實申報免扣繳憑單，未據實應為短報所得額及虛報人頭或薪資給付金額，非對善良之扣繳義務人用以極嚴厲之行政處罰，原告不會為區區20,853元違反法令作不實之申報，況該項申報係人事資料誤植造成，被告機關之處分顯有錯誤。
⒉原告申報各類（免）扣繳憑單係採用網路申報，作業依
靠電腦登打，人事資料採用姓名筆劃產生順序，一不留意按錯鍵盤數字，黃雪玉與黃惠美按錯一個數字鍵，以致於誤植非原告所願；網路申報便利被告機關作業，造成錯誤之風險必須原告承擔，尚屬不公不義，被告機關遂依行為時所得稅法第111條第2項暨罰金罰鍰提高標準條例規定，對原告採極嚴厲之處分罰鍰7,500元。原告建議對採用網路申報者應有獎勵，如營業稅錯誤率在5%內可以免罰，以免造成民怨。請判決如訴之聲明。
㈡被告主張之理由：
⒈按「公私機關、團體、學校、事業或執行業務者每年所
給付依前條規定應扣繳稅款之所得，及第14條第1項第10類之其他所得，因未達起扣點，或因不屬本法規定之扣繳範圍，而未經扣繳稅款者，應於每年1月底前，將受領人姓名、住址、國民身分證統一編號及全年給付金額等，依規定格式，列單申報主管稽徵機關；…」、「私人團體或事業，違反第89條第3項之規定，未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，處該團體或事業1千5百元之罰鍰，並通知限期補報或填發。逾期不補報或填發者，應按所給付之金額處該團體或事業百分之五之罰鍰。」分別為行為時所得稅法第89條第3項及第111條第2項所明定。復按「主旨：稅法所定罰鍰罰金，業經行政院依「勘亂時期罰金罰鍰提高標準條例」（註：現行法修正為「罰金罰鍰提高標準條例」）第1條前段及第3條規定，予以提高倍數，並自72年9月1日起施行。說明：…三、各項稅法所定罰金、罰鍰提高倍數如次：（一）「所得稅法第104條至第107條、第111條之罰鍰數額，均提高為5倍。」為財政部72年9月23日台財稅第36749號函所明釋。又按「依所得稅法第111條第2項規定應處罰鍰案件，有左列情形之一者，情節輕微，減輕或免予處罰：…二、私人團體、事業未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單，已自動補報或填發免扣繳憑單而不符前款規定…，按應處罰鍰減輕二分之一。」為稅務違章案件減免處罰標準第5條第2款所明定。
⒉本件原告遭檢舉虛報薪資所得案，嗣經被告查得原告於
93年間給付黃惠美未達起扣點之薪資所得20,853元，未依所得稅法第89條第3項規定，據實申報免扣繳憑單，而填報為黃雪玉之薪資所得，乃依行為時所得稅法第111條第2項暨罰金罰鍰提高標準條例規定，處7,500元之罰鍰。
⒊原告主張員工資料繁多，誤將黃惠美6月份薪資20,853
元登為黃雪玉，已於94年4月1日申請更正為正確資料，並非蓄意虛報薪資等情。經查原告於93年間給付黃惠美未達起扣點之薪資所得計20,853元，未依規定據實申報免扣繳憑單，此為原告所不爭。又按基於稅捐稽徵之目的，所得稅法第89條第3項明定將免扣繳憑單責由扣繳義務人於每年1月底前據實申報，亦即以立法課予扣繳義務人申報之行為義務，本件原告於申報時既未依規定據實申報免扣繳憑單，審其違章情節，核有該當處罰要件存在之事證，其違反法律上賦予之作為義務，自應遭受行政處罰，所稱尚無足採；又本件於94年3月28日經檢舉在案，嗣原告於94年4月4日始向被告所屬大安分局申請更正，其於被告受理檢舉查獲後始補報，亦無前開稅務違章案件減免處罰標準減半處罰規定之適用，從而被告按法定裁罰金額予以處罰，計7,500元，徵諸首揭法條及函釋規定，尚無違誤。
⒋據上論述，本件原處分及所為復查、訴願決定均無違誤，為此請求判決如被告答辯之聲明。
理由
一、本件被告處原告罰鍰7,500元，罰鍰數額在20萬元以下（司法院曾依行政訴訟法第219條第2項之規定，將行政訴訟法第229條第1項之簡易案件金額提高為20萬元，並自93年1月1日起施行），係屬行政訴訟法第229條第1項第2款規定之涉訟事件，應依簡易訴訟程序進行之，先予敍明。
二、本件被告代表人原為 張盛和 ，訴訟中變更為許虞哲，業據被告新任代表人提出承受訴訟狀聲明承受訴訟，核無不合，應予准許。
三、按「公私機關、團體、學校、事業或執行業務者每年所給付依前條規定應扣繳稅款之所得，及第14條第1項第10類之其他所得，因未達起扣點，或因不屬本法規定之扣繳範圍，而未經扣繳稅款者，應於每年1月底前，將受領人姓名、住址、國民身分證統一編號及全年給付金額等，依規定格式，列單申報主管稽徵機關；並應於2月10日前，將免扣繳憑單填發納稅義務人。」、「…私人團體或事業，違反第89條第3項之規定，未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，處該團體或事業1,500元之罰鍰，並通知限期補報或填發；逾期不補報或填發者，應按所給付之金額處該團體或事業5%之罰鍰。但最低不得少於3,000元。」分別為行為時所得稅法第89條第3項及第111條第2項所明定。次按「依所得稅法第111條第2項規定應處罰鍰案件，有左列情形之一者，情節輕微，減輕或免予處罰。…2、私人團體、事業未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單，已自動補報或填發免扣繳憑單而不符前款規定…，按應處罰鍰減輕1/2。」為稅務違章案件減免處罰標準第5條第2款所明定。復按「所得稅法第104條至第107條、第111條之罰鍰數額，均提高為5倍，並自72年9月1日起施行。」經行政院依勘亂時期罰金罰鍰提高標準條例（該法律名稱已於80年5月6日修正為「罰金罰鍰提高標準條例」）第1條前段及第
3條規定，於72年8月27日以台72規字第15821號令發布提高在案。
四、本件原告於93年間給付黃惠美未達起扣點之薪資所得計20,853元，未依所得稅法第89條第3項規定，據實申報免扣繳憑單，被告機關遂依行為時所得稅法第111條第2項暨罰金罰鍰提高標準條例規定，處7,500元之罰鍰。原告不服，提起復查，未獲變更，提起訴願遭決定駁回，循序起訴意旨如事實欄所載。
五、查經查原告於93年間給付黃惠美未達起扣點之薪資所得計20,853元，未依規定據實申報免扣繳憑單，此有各類所得資料申報書附原處分卷可稽，亦為原告所不爭，是被告以原告給付黃惠美未達起扣點之薪資所得20,853元，未依所得稅法第89條第3項規定，據實申報免扣繳憑單，而填報為黃雪玉之薪資所得，乃依行為時所得稅法第111條第2項暨罰金罰鍰提高標準條例規定，處7,500元之罰鍰，洵屬有據。
六、原告雖主張員工資料繁多，誤將黃惠美6月份薪資20,853元登為黃雪玉，已於94年4月1日申請更正為正確資料，並非蓄意虛報薪資云云；惟按「人民違反法律上之義務而應受行政罰之行為，法律無特別規定時，雖不以出於故意為必要，仍須以過失為其責任條件。但應受行政罰之行為，僅須違反禁止規定或作為義務，而不以發生損害或危險為其要件者，推定為有過失，於行為人不能舉證證明自己無過失時，即應受處罰。」司法院釋字第275號解釋甚明。又基於稅捐稽徵之目的，所得稅法第89條第3項明定將免扣繳憑單責由扣繳義務人於每年1月底前據實申報，亦即以立法課予扣繳義務人申報之行為義務。原告於申報時既未依規定據實申報免扣繳憑單，已違反法律上賦予之作為義務，自應受行政處罰；又本件於94年3月28日經檢舉在案，有檢舉書附原處分卷可稽，而原告於94年4月4日始向被告所屬大安分局申請更正，其於被告受理檢舉查獲後始補報，亦無前開稅務違章案件減免處罰標準減半處罰規定之適用，從而被告按法定裁罰金額予以處罰計7,500元，並無違誤。復查及訴願決定遞予以維持，亦無不合；原告訴請撤銷，為無理由，應予駁回。又本件係適用簡易訴訟程序，爰不經言詞辯論逕為判決。
據上論結，本件原告之訴為無理由，爰依行政訴訟法第233條第1項、第98條第3項前段，判決如主文。
中華民國95年9月28日
第六庭法官許瑞助上為正本係照原本作成。
本件以訴訟事件所涉及之法律見解具有原則性者為限，始得於本判決送達後20日內向本院提出上訴狀並表明上訴理由，如已於本判決宣示後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補具上訴理由（均按他造人數附繕本），且經最高行政法院許可後方得上訴。
中華民國95年9月28日
書記官吳芳靜