裁判字號：臺灣臺北地方法院98年簡字第4983號刑事判決
裁判日期：民國99年09月06日
裁判案由：商業會計法等
臺灣臺北地方法院刑事簡易判決98年度簡字第4983號聲請人臺灣臺北地方法院檢察署檢察官被告甲○○上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（98年度偵緝字第2599號），本院逕以簡易判決處刑如下：
主文甲○○共同商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、犯罪事實：甲○○擔任址設臺北市○○區○○○路○段○○號10樓之「祥旺國際企業有限公司」（下稱祥旺公司）負責人，為商業會計法所規定之商業負責人，亦為從事業務之人。
甲○○明知祥旺公司於民國95年3月至97年10月間並無實際銷貨之事實，竟與不詳姓名、年籍之賴姓成年男子共同基於填製不實會計憑證幫助納稅義務人以不正方法逃漏營業稅捐之接續犯意聯絡，由該賴姓男子以祥旺公司名義，自95年4月起至97年7月止，在未實際交易、銷貨之情況下，接續於如附表一所示統一發票上填載銷售金額、品名等不實內容後，持以交付給如附表一所示之47家營業人，作為該等營業人之進項憑證使用，嗣經如附表二所示之32家營業人負責人分別持如附表二所示之統一發票，申報扣抵進項稅額，而接續幫助他人逃漏營業稅共計新臺幣（下同）1,076,667元，足以生損害於稅捐稽徵機關課稅之公平及正確性。
二、證據名稱：
（一）被告甲○○於檢察官訊問時之供述。
（二）臺北市國稅局虛設行號稽查報告書、虛設行號相關資料分析表、商業登記資料、營業稅稅籍資料、專案申請調檔統一發票查核名冊、專案申請調檔統一發票查核清單、進銷項憑證明細表資料表、營業稅申報資料、營利事業所得稅申報資料。
三、按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪。又該罪為刑法第215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地。是核被告所為，係犯商業會計法第71條第1款商業負責人明知不實事項而填製會計憑證罪、稅捐稽徵法第43條第1項幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐罪。又被告與前揭不詳姓名、年籍之賴姓成年男子間就上揭犯行，均有犯意聯絡及行為分擔，是就稅捐稽徵法第43條第1項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪部分，應依刑法第28條之規定，成立共同正犯，惟關於商業會計法第71條第1款之商業負責人填製不實會計憑證部分，上開賴姓成年男子雖不具商業負責人之身分，然仍應依刑法第28條、第31條第1項之規定，論以共同正犯。另被告自95年4月至97年7月間，密集持續開立如附表一所示之不實統一發票後，再交予附表二所示之公司，充作各該公司於自95年7月至97年8月間陸續申報營業稅時之進項憑證，其於上開期間內交付不實統一發票之時間互有重疊，依社會一般通念，可認被告先後多次如附表一所示填製不實會計憑證及其中幫助附表二所示公司逃漏營業稅捐之行為，顯係立於執行業務之地位，基於單一犯意，而實行接續多次填製不實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐之舉，應各論以接續犯，進而被告以一行為同時觸犯填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐兩罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重之填製不實會計憑證罪處斷。爰審酌被告擔任祥旺公司負責人，竟由前揭不詳姓名、年籍之賴姓成年男子以該公司名義，填製不實會計憑證，以幫助如附表二所示之納稅義務人逃漏鉅額稅捐，嚴重影響稅捐稽徵之正確性，所生危害非微，惟因被告犯後尚知坦承犯行，且已有悔悟之心，是其犯後態度堪稱良好，且被告就本件犯行並非居於主導地位，兼衡以被告之素行、生活狀況、智識程度等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。
四、依刑事訴訟法第449條第1項、第3項、第454條第1項，商業會計法第71條第1款、稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段、第28條、第55條、第41條第1項前段，逕以簡易判決處如主文所示之刑。
五、如不服本判決，得於判決書送達之翌日起10日內，以書狀敘述理由，向本庭提出上訴。
中華民國99年9月6日
刑事第十七庭法官葉力旗以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。
書記官林碧華中華民國99年9月6日本件論罪科刑法條：
（一）商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
（二）稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。
附表一：
┌──┬────────┬──────┬────┬──────┬──────┐│編號│公司名稱│發票開立期間│發票張數│銷售額（元）│稅額（元）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│1│順鑫實業有限公司│95.4-95.10│2│161萬6,000│8萬0,800│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│2│富聯商店│97.1│1│952│48│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│3│萬華商行│97.4│1│1,916│94│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│4│小樽煙酒有限公司│97.4、97.7│2│7,632│382││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│5│孟辰企業有限公司│97.8│5│135萬1,300│6萬7,565│││││││││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│6│廣科國際股份有限│97.8│9│125萬6,300│6萬2,816│││公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│7│康紀食品有限公司│95.7│3│45萬│2萬2,500││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│8│觀世音企業股份有│96.1-96.2│3│7,850│393│││限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│9│曼特林開發科技有│95.8│2│10萬0,500│5,025│││限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│10│寶濱洋酒有限公司│96.10│1│571│29││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│11│全家福海鮮樓復興│96.7│1│5,000│250│││分店│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│12│瑋洋商行│97.2│1│3,810│190│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│13│全家福海鮮樓七堵│96.7│1│1萬5,000│7,500│││分店│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│14│成興煙酒商行│97.4│1│1,916│94│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│15│尖峰國際企業有限│96.5、96.6│2│35萬│1萬7,500│││公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│16│展聲菸酒有限公司│97.4│1│1,916│94│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│17│三華國際企業有限│97.7│1│1,900│95│││公司││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│18│基隆全家福海鮮餐│96.7│2│2萬│1,000│││飲有限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│19│金馬食品工業有限│97.3│1│25萬4,880│1萬2,744│││公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│20│展邑有限公司│96.8│27│1,385萬9,153│69萬2,950││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│21│賞禮有限公司│97.1│2│24萬3,808│1萬2,191│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│22│雍和商行│97.2│1│3,810│190│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│23│炬良有限公司│97.2│1│9,524│476│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│24│大登菸酒專賣│96.10│1│1,905│95││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│25│津好商行│96.10│1│3,810│190│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│26│瑞安商行│97.2│1│9,524│476│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│27│三醇商行│96.10│1│2,857│143│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│28│港區商行│96.10│2│2,857│143│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│29│環宇國際菸酒有限│96.12│1│4,762│238│││公司││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│30│聯川有限公司│96.10│1│4,762│238│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│31│順益商行│97.1-97.2│7│305萬7,204│15萬2,796││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│32│同吉食品行│97.1│1│2,857│143│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│33│一全商行│96.10│1│381│19│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│34│詠安國際有限公司│96.10│1│9,524│476│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│35│芬園義發│96.12│1│3,810│191│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│36│三發煙酒飲料商行│97.4│1│958│47││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│37│大新商行│96.8│6│171萬4,284│8萬5,716││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│38│佩津股份有限公司│96.10、96.12│2│8,572│428││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│39│梅山商號│96.10│2│3,809│190│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│40│松益商行│96.10│1│5,714│286││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│41│福芳祥商行│96.12│1│9,524│476│││││││（未持以報稅│││││││）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│42│建豪商行│96.12、97.1│2│4萬7,619│2,381│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│43│隆泰商行│96.10│1│1萬9,048│952│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│44│富世嘉國際煙材有│96.8│1│19萬0,476│9,524│││限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│45│寶鑫洋酒有限公司│96.10│1│2,857│143│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│46│寶晶洋酒有限公司│96.10│1│571│29│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│47│寶勝洋酒有限公司│96.10│1│571│29│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│總計│││108│2,467萬1,994│123萬3,525│└──┴────────┴──────┴────┴──────┴──────┘附表二：
┌──┬────────┬──────┬────┬──────┬──────┐│編號│公司名稱│發票開立期間│發票張數│銷售額（元）│稅額（元）│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│1│萬華商行│97.4│1│1,916│94│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│2│小樽煙酒有限公司│97.4│1│3,832│192││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│3│孟辰企業有限公司│97.8│5│135萬1,300│6萬7,565│││││││││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│4│廣科國際股份有限│97.8│9│125萬6,300│6萬2,816│││公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│5│康紀食品有限公司│95.7│3│45萬│2萬2,500││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│6│觀世音企業股份有│96.1-96.2│3│7,850│393│││限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│7│曼特林開發科技有│95.8│2│10萬0,500│5,025│││限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│8│寶濱洋酒有限公司│96.10│1│571│29││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│9│全家福海鮮樓復興│96.7│1│5,000│250│││分店│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│10│瑋洋商行│97.2│1│3,810│190│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│11│全家福海鮮樓七堵│96.7│1│1萬5,000│7,500│││分店│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│12│尖峰國際企業有限│96.5、96.6│2│35萬│1萬7,500│││公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│13│基隆全家福海鮮餐│96.7│2│2萬│1,000│││飲有限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│14│金馬食品工業有限│97.3│1│25萬4,880│1萬2,744│││公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│15│展邑有限公司│96.8│27│1,385萬9,153│69萬2,950││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│16│賞禮有限公司│97.1│2│24萬3,808│1萬2,191│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│17│大登菸酒專賣│96.10│1│1,905│95││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│18│津好商行│96.10│1│3,810│190│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│19│瑞安商行│97.2│1│9,524│476│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│20│順益商行│97.1-97.2│7│305萬7,204│15萬2,796││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│21│一全商行│96.10│1│381│19│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│22│詠安國際有限公司│96.10│1│9,524│476│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│23│三發煙酒飲料商行│97.4│1│958│47││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│24│大新商行│96.8│1│28萬5,714│1萬4,286││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│25│佩津股份有限公司│96.10、96.12│2│8,572│428││││││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│26│松益商行│96.10│1│5,714│286│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│27│建豪商行│96.12、97.1│2│4萬7,619│2,381│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│28│隆泰商行│96.10│1│1萬9,048│952│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│29│富世嘉國際煙材有│96.8│1│19萬0,476│9,524│││限公司│││││├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│30│寶鑫洋酒有限公司│96.10│1│2,857│143│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│31│寶晶洋酒有限公司│96.10│1│571│29│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│32│寶勝洋酒有限公司│96.10│1│571│29│├──┼────────┼──────┼────┼──────┼──────┤│總計│││84│2,153萬4,794│107萬6,667│└──┴────────┴──────┴────┴──────┴──────┘