裁判字號：臺灣彰化地方法院99年簡字第127號刑事判決
裁判日期：民國99年04月30日
裁判案由：違反稅捐稽徵法
臺灣彰化地方法院刑事簡易判決99年度簡字第127號聲請人臺灣彰化地方法院檢察署檢察官被告甲○○上列被告因違反稅捐稽徵法案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑（98年度偵續一字第17號），本院判決如下：
主文甲○○共同商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑拾月，減為有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實及理由
一、犯罪事實：甲○○於民國94年12月23日起至95年9月17日止，係擔任潤有實業有限公司（原為「潤有資產管理有限公司」，95年8月9日變更公司名稱為「潤有實業有限公司」，下稱：潤有公司，統一編號：00000000，設於臺中市○區○○里○○路○○○號1樓）之負責人，為商業會計法第4條第1款規定之商業負責人，且係從事業務之人，並以製作會計憑證為其附隨業務，竟基於幫助納稅義務人逃漏稅捐及填製不實會計憑證統一發票之犯意，自95年6月起至同年9月止（9月17日以前），將潤有公司自財政部臺灣省中區國稅局民權稽徵所所購得之95年5、6月份及同年7、8月份之統一發票，透過 陳俊達 轉交給 饒玉麟 （陳俊達、饒玉麟2人業經本院以97年度訴字第3380號判決罪刑在案），饒玉麟明知潤有公司於95年5月至8月間，並未實際銷貨予定國企業股份有限公司、萬百企業有限公司、佳泰工程顧問有限公司、工商財經數位股份有限公司、福邑廣告有限公司、新態度傳媒有限公司、聚才傳播有限公司、攀升廣告有限公司、醫邁實業股份有限公司、媒體站整合行銷有限公司、春誼堂有限公司、兆鴻流體工程有限公司、泰達興產業有限公司、正碙大理石企業行、鑫樹企業有限公司、信葳企業有限公司、世基工業有限公司、買家樂企業有限公司、進金鎮實業有限公司、菘隆工程有限公司、冠瓏企業有限公司、保誠人壽保險股份有限公司臺中分公司、麗豐園生物科技有限公司、自然圓實業有限公司、中彰投廣告事業有限公司、湧恩行、億美大理石工廠股份有限公司、明暘國際融資有限公司等28家營業人，卻開立不實統一發票100張（聲請書誤載為104張），銷貨金額合計新臺幣（下同）1億1888萬5693元（聲請書誤載為1億1428萬7483元；統一發票期間、金額、張數如附表一所示），給上開28家營業人，充抵該等營業人之進項憑證，以充當營業費用或成本，降低課稅所得，以不正當方法，幫助他人以不正當方法逃漏營業稅（合計594萬4290元，如附表一所示）。饒玉麟再開立騏勝企管顧問有限公司、信詠國際行銷有限公司、裕揚實業有限公司、蓁園園藝工程有限公司等4家營業人之不實統一發票12張、進項金額合計1億2373萬1710元（聲請書誤載為11億2049萬1710元；統一發票期間、金額、張數如附表二所示）予潤有公司，充抵該潤有公司之進項憑證，以避免潤有公司因開立上開不實銷項發票而所需繳交之營業稅，足以生損害於稅捐機關對於營業稅稽徵之正確性及公平性。
二、本案證據名稱：㈠被告甲○○之自白。
㈡證人饒玉麟、陳俊達之證述。
㈢潤有資產管理有限公司94年11月17日設立登記表、臺中市政
府94年12月23日函（准予潤有資產管理有限公司設立）、潤有資產管理有限公司營利事業登記證。
㈣潤有實業有限公司95年8月9日變更登記表（原為：潤有資產管理有限公司，變更公司名稱為：潤有實業有限公司）。
㈤潤有實業有限公司95年9月18日變更登記表（變更負責人為： 陳盈年 ）。
㈥財政部臺灣省中區國稅局統一發票購票證領用書、營業人委託代理人領取統一發票購票證委託書。
㈦潤有實業有限公司95年度營業稅年度資料查詢-進項來源明
細、銷項去路明細、專案申請調檔統一發票查核清單（95年
5月至10月進項、95年5月至10月銷項）、專案申請調檔統一發票查核名冊（95年5月至10月進項以買受人按銷售人列印、95年5月至10月銷項以銷售人按買受人列印）、營業人取得虛設行號潤有實業有限公司不實統一發票派查表（國稅局告發卷，第81-104頁）。
三、按營利事業銷貨統一發票，係營業人依營業稅法規定於銷售貨物或勞務時，開立並交付予買受人之交易憑證，足以證明會計事項之經過，應屬商業會計法第15條第1款所稱之原始憑證，屬商業會計憑證之一種（最高法院87年度臺非字第
389號判決參照）。復按統一發票乃證明事項之經過而為造具記帳憑證所根據之原始憑證，商業負責人如明知為不實之事項，而開立不實之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之以明知為不實之事項而填製會計憑證罪，該罪為刑法第
215條業務上登載不實文書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適用，無論以刑法第215條業務上登載不實文書罪之餘地（最高法院92年臺上字第6792號、94年臺非字第98號判決參照）。核被告甲○○所為，係犯商業會計法第71條第1款之商業負責人填製不實會計憑證及稅捐稽徵法第43條第1項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪。被告甲○○與饒玉麟就上揭犯行，有犯意聯絡及行為分擔，應論以共同正犯。又刑事法若干犯罪之行為態樣，本質上原具有反覆、延續實行之特徵，立法時既予特別歸類，定為犯罪構成要件之行為要素，則行為人基於概括之犯意，在密切接近之一定時、地持續實行之複次行為，倘依社會通念，於客觀上認為符合一個反覆、延續性之行為觀念者，於刑法評價上，即應僅成立一罪，俾免有重複評價、刑度超過罪責與不法內涵之疑慮；學理上所稱「集合犯」之職業性、營業性或收集性等具有重複特質之犯罪均屬之，例如經營、從事業務、收集、販賣、製造、散布等行為概念者是，此有最高法院95年度臺上字第1079號判決意旨可資參照，共犯饒玉麟收購潤有公司，由甲○○以潤有公司名義製作虛偽發票交付予如附表一所示之定國企業股份有限公司等28家營業人作為進項憑證，幫助各該公司逃漏營業稅，上揭犯行均係於同一接續犯意下，在密集期間內以相同之方式持續進行，未曾間斷，是此等犯行即具有反覆、延續實行之特徵，從而在行為概念上，縱有多次填製不實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐之舉措，仍應評價為包括一罪之集合犯，故論以一罪。再被告甲○○以一行為犯填製不實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐等罪，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，應從一重之填製不實會計憑證罪論處。爰審酌被告貪圖小利，提供不實統一發票，破壞商業會計制度、危害社會交易安全，且影響國家稅收及稅捐機關稽核之正確性，並考量其素行、智識程度、生活狀況及犯罪後坦承犯行、態度尚可等一切情狀，量處如主文所示之宣告刑，以示懲儆。
四、再按犯罪在中華民國96年4月24日以前者，除本條例另有規定外，有期徒刑、拘役或罰金，減其刑期或金額2分之1，中華民國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款定有明文。查本件被告上開犯罪時間，係於96年4月24日之前，復核無同條例所定不予減刑之情形，茲依同條例第2條第1項第3款規定，減其刑期2分之1，並依同條例第9條規定，併諭知易科罰金之折算標準。
五、依刑事訴訟法第449條第1項，商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段、第28條、第55條、第41條第1項前段，中華民國九十六年罪犯減刑條例第
2條第1項第3款、第7條、第9條，逕以簡易判決處刑如
主文。中華民國99年4月30日
刑事第七庭法官郭麗萍以上正本證明與原本無異。
不服本判決，應於判決送達後10日內，向本院提出上訴書狀，上訴書狀應「敘述具體上訴理由」，並按他造當事人之人數附繕本。「切勿逕送上級法院」。
告訴人或被害人對於判決如有不服具備理由請求檢察官上訴者，其上訴期間之計算係以檢察官收受判決正本之日期為準。
中華民國99年5月4日
書記官吳冠慧【附錄本案論罪科刑法條全文】商業會計法第71條：
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
稅捐稽徵法第43條：
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處
1萬元以上5萬元以下罰鍰。附表一：
┌─┬────────┬────┬──┬──────┬─────┬──────┬──────┐│編│營業人名稱、統一│發票期間│張數│銷項金額│稅額│銷項金額│稅額││號│編號│││││合計│合計│├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│1│定國企業股份有限│95.06│2│507,500│25,375│1,000,000│50,000│││公司00000000││├──────┼─────┤│││││││492,500│24,625│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│2│萬百企業有限公司│95.08│10│1,595,575│79,779│1,4746,715│737,337│││00000000││├──────┼─────┤（聲請書誤載│（聲請書誤││││││1,755,620│87,781│為：│載為：│││││├──────┼─────┤24,736,715）│1,236,836）││││││2,019,420│100,971│││││││├──────┼─────┤│││││││1,310,000│65,500│││││││├──────┼─────┤│││││││1,814,400│90,720│││││││├──────┼─────┤│││││││1,049,800│52,490│││││││├──────┼─────┤│││││││1,110,250│55,513│││││││├──────┼─────┤│││││││1,504,500│75,225│││││││├──────┼─────┤│││││││1,819,390│90,970│││││││├──────┼─────┤│││││││767,760│38,388│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│3│佳泰工程顧問股份│95.08│1│714,286│35,714│714,286│35,714│││有限公司00000000│││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│4│工商財經數位股份│95.08│2│1,714,286│85,714│3,619,048│180,952│││有限公司00000000││├──────┼─────┤│││││││1,904,762│95,238│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│5│福邑廣告有限公司│95.06│1│600,000│30,000│600,000│30,000│││00000000│││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│6│新態度傳媒有限公│95.06│1│420,000│21,000│420,000│21,000│││司00000000│││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│7│聚才傳播有限公司│95.06│2│500,000│25,000│1,000,000│50,000│││00000000││├──────┼─────┤（聲請書誤載│││││││500,000│25,000│為：│││││││││100,000）││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│8│攀升廣告有限公司│95.06│2│750,000│37,500│1,250,000│62,500│││││├──────┼─────┤（聲請書誤載│││││││500,000│25,000│為：│││││││││125,000）││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│9│醫邁實業股份有限│95.08│2│5,720,000│286,000│11,204,000│560,200│││公司00000000││├──────┼─────┤│││││││5,484,000│274,200│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│10│媒體站整合行銷有│95.06│1│350,000│17,500│350,000│17,500│││限公司00000000│││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│11│春誼堂企業有限公│95.06│5│1,055,100│52,755│5,500,000│275,000│││司00000000││├──────┼─────┤│││││││1,554,500│77,725│││││││├──────┼─────┤│││││││1,000,500│50,025│││││││├──────┼─────┤│││││││944,400│47,220│││││││├──────┼─────┤│││││││945,500│47,275│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│12│兆鴻流體工程有限│95.08│1│500,002│25,000│500,002│25,000│││公司00000000│││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│13│泰達興產業有限公│95.07│3│3,400,000│170,000│9,804,400│490,220│││司00000000││├──────┼─────┤│││││││3,070,000│153,500│││││││├──────┼─────┤│││││││3,334,400│166,720│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│14│正碙大理石企業行│95.08│2│742,600│37,130│1,500,000│75,000│││0000000││├──────┼─────┤（聲請書誤載││││（聲請書誤載為：│││757,400│37,870│為：150,000││││00000000）│││││）││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│15│鑫樹企業有限公司│95.06│2│535,000│26,750│750,000│37,500│││00000000││├──────┼─────┤│││││││215,000│10,750││││││││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│16│信葳企業有限公司│95.08│5│500,797│25,040│2,412,193│120,611│││00000000││├──────┼─────┤│││││││400,000│20,000│││││││├──────┼─────┤│││││││500,371│25,019│││││││├──────┼─────┤│││││││545,195│27,260│││││││├──────┼─────┤│││││││465,830│23,292│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│17│世基工業有限公司│95.08│11│950,334│47,517│11,000,010│550,001│││00000000││├──────┼─────┤（聲請書誤載│││││││960,540│48,027│為：││││││├──────┼─────┤1,100,000）│││││││1,106,658│55,333│││││││├──────┼─────┤│││││││943,236│47,162│││││││├──────┼─────┤│││││││1,141,245│57,062│││││││├──────┼─────┤│││││││949,347│47,467│││││││├──────┼─────┤│││││││948,654│47,433│││││││├──────┼─────┤│││││││1,116,390│55,820│││││││├──────┼─────┤│││││││1,042,448│52,122│││││││├──────┼─────┤│││││││936,496│46,825│││││││├──────┼─────┤│││││││904,662│45,233│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│18│買家樂企業有限公│95.06│4│900,000│45,000│7,000,000│350,000│││司00000000││├──────┼─────┤││││（聲請書誤載為：│││900,000│45,000│││││00000000）││├──────┼─────┤│││││││850,000│42,500│││││││├──────┼─────┤│││││││850,000│42,500│││││├────┼──┼──────┼─────┤│││││95.08│5│850,000│42,500│││││││├──────┼─────┤│││││││850,000│42,500│││││││├──────┼─────┤│││││││700,000│35,000│││││││├──────┼─────┤│││││││500,000│25,000│││││││├──────┼─────┤│││││││600,000│30,000│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│19│進金鎮實業有限公│95.06│7│483,000│24,150│4,028,885│201,444│││司00000000││├──────┼─────┤│││││││531,300│26,565│││││││├──────┼─────┤│││││││517,500│25,875│││││││├──────┼─────┤│││││││515,200│25,760│││││││├──────┼─────┤│││││││509,885│25,494│││││││├──────┼─────┤│││││││747,500│37,375│││││││├──────┼─────┤│││││││724,500│36,225│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│20│菘隆工程有限公司│95.08│3│752,500│37,625│2,000,000│100,000│││00000000││├──────┼─────┤│││││││642,000│32,100│││││││├──────┼─────┤│││││││605,500│30,275│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│21│冠瓏企業有限公司│95.06│2│476,190│23,810│1,238,094│61,906│││00000000││├──────┼─────┤（聲請書誤載│（聲請書誤載││││││285,714│14,286│為：│為：│││├────┼──┼──────┼─────┤1,238,894）│61,996）││││95.08│1│476,190│23,810│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│22│保誠人壽保險股份│95.06│1│28,952│1,448│82,627│4,133│││有限公司臺中分公├────┼──┼──────┼─────┤││││司00000000││3│35,150│1,758││││││95.08│├──────┼─────┤│││││││9,975│499│││││││├──────┼─────┤│││││││8,550│428│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│23│麗豐園生物科技有│95.06│1│500,000│25,000│500,000│25,000│││限公司00000000│││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│24│自然圓實業有限公│95.06│2│5,323,200│266,160│11,031,220│551,561│││司00000000││├──────┼─────┤│││││││5,708,020│285,401│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│25│中彰投廣告事業有│95.06│12│402,800│20,140│5,726,020│286,301│││限公司00000000││├──────┼─────┤（聲請書誤載│││││││760,000│38,000│為：││││││├──────┼─────┤5,762,020）│││││││546,000│27,300│││││││├──────┼─────┤│││││││608,000│30,400│││││││├──────┼─────┤│││││││425,600│21,280│││││││├──────┼─────┤│││││││304,000│15,200│││││││├──────┼─────┤│││││││680,000│34,000│││││││├──────┼─────┤│││││││407,200│20,360│││││││├──────┼─────┤│││││││611,200│30,560│││││││├──────┼─────┤│││││││195,000│9,750│││││││├──────┼─────┤│││││││549,100│27,455│││││││├──────┼─────┤│││││││237,120│11,856│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│26│湧恩行│95.06│4│4,224,800│211,240│19,402,250│970,113│││00000000││├──────┼─────┤││││（聲請書誤載為：│││5,200,000│260,000│││││00000000）││├──────┼─────┤│││││││4,354,015│217,701│││││││├──────┼─────┤│││││││5,623,435│281,172│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│27│億美大理石工廠股│95.08│1│1,500,800│75,040│1,500,800│75,040│││份有限公司│││││（聲請書誤載││││00000000│││││為：│││││││││150,800）││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│28│明暘國際融資有限│95.06│1│5,143│257│5,143│257│││公司00000000│││││││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤││合計││100│118,885,693│5,944,290│118,885,693│5,944,290││││││││││└─┴────────┴────┴──┴──────┴─────┴──────┴──────┘附表二：
┌─┬────────┬────┬──┬──────┬─────┬──────┬──────┐│編│營業人名稱、統一│發票期間│張數│進項金額│稅額│進項金額│稅額││號│編號│││││合計│合計│├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│1│騏勝企管顧問有限│95.08│1│3,600,000│180,000│3,600,000│180,000│││公司00000000│││（聲請書誤││（聲請書誤││││（聲請書誤載為：│││載為││載為││││00000000）│││：360,000）││：360,000）││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│2│信詠國際行銷有限│95.08│5│9,520,000│476,000│41,344,600│2,067,230│││公司00000000││├──────┼─────┤│││││││9,515,000│475,750│││││││├──────┼─────┤│││││││9,509,600│475,480│││││││├──────┼─────┤│││││││5,000,000│250,000│││││││├──────┼─────┤│││││││7,800,000│390,000│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│3│裕揚實業有限公司│95.06│3│18,146,190│907,310│57,114,374│2,855,719│││00000000││├──────┼─────┤│││││││9,393,184│469,659│││││││├──────┼─────┤│││││││29,575,000│1,478,750│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤│4│蓁園園藝工程有限│95.08│3│9,272,736│463,637│21,672,736│1,083,637│││公司00000000││├──────┼─────┤│││││││4,600,000│230,000│││││││├──────┼─────┤│││││││7,800,000│390,000│││├─┼────────┼────┼──┼──────┼─────┼──────┼──────┤││合計││12│123,731,710│6,186,586│123,731,710│6,186,586││││││││││└─┴────────┴────┴──┴──────┴─────┴──────┴──────┘