臺灣宜蘭地方法院刑事簡易判決 97年度宜簡字第450號
聲 請 人 臺灣宜蘭地方法院檢察署檢察官
被 告 甲○○
（現另案執行中）
上列被告因違反稅捐稽徵法案件，經檢察官聲請以簡易判決處刑
（97年度偵緝字第123號），本院判決如下：
主文
甲○○連續犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，累犯
，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以銀元參佰元即新臺幣玖佰元
折算壹日，減為有期徒刑貳月又拾伍日，如易科罰金，以銀元參
佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。
事實及理由
一、本案之犯罪事實、證據，均引用檢察官聲請簡易判決處刑書
之記載。（如附件）
二、查被告行為後，94年2月2日修正公布之刑法，業於95年7月1
日起施行。按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但
行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律
，刑法第2條第1項定有明文。
（一）被告行為後，商業會計法業於95年5月24日修正公布，其
中第71條第1款關於商業負責人填製不實會計憑證之處罰
規定，法定刑由「五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新
臺幣十五萬元以下罰金」，修正為「五年以下有期徒刑、
拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金」，比較修正後
商業會計法第七十一條第一款及修正前同款之規定，適用
行為時即修正前舊法之規定，對被告較為有利，依刑法第
2條第1項之規定，自應適用舊法論處。
（二）再按本次刑法法律變更，新舊法比較時應就罪刑有關之共
犯、未遂犯、想像競合犯、牽連犯、連續犯、結合犯，以
及累犯加重、自首減輕暨其他法定加減原因（如身分加減
）與加減例等一切情形，綜其全部罪刑之結果而為比較：
⑴前揭修正前商業會計法第71條第1款及稅捐稽徵法第43條
第一項之規定有罰金刑之規定，而修正前刑法第33條第5
款規定罰金為銀元一元以上，換算為新臺幣後，為新臺幣
三元以上，修正後刑法第33條第5款則規定「罰金：新臺
幣一千元以上，以百元計算之。」，是比較新舊法之結果
，新法並非較有利於被告。綜合上開新舊法比較之結果，
新法並非較有利於被告。
⑵刑法第56條連續犯之規定業經刪除，被告之數犯罪行為，
於新法施行後，應予分論併罰。此刪除雖非犯罪構成要件
之變更，但顯已影響行為人刑罰之法律效果，自屬法律有
變更，依刑法第2條第1項規定，比較新、舊法結果，仍應
適用較有利於被告之行為時法律即舊法論以連續犯。
⑶刑法第55條關於牽連犯之規定業經刪除，則被告所犯各罪
，應予分論併罰。比較新、舊法結果，適用被告行為時之法
律即修正前刑法第55條牽連犯之規定，較有利於被告。
⑷綜上法律修正前、後之比較，爰依刑法第2條第1項所定之
「從舊從輕」原則，適用被告行為時即修正前之法律，對
被告較為有利，自應適用修正前刑法規定。
三、按加值型及非加值型營業稅法第32條規定，統一發票為營業
人銷售貨物或勞務予買受人之會計憑證，被告係仲鉞公司負
責人，為商業會計法所稱之商業負責人，明知該公司並無銷
貨予附表所示各該公司之事實，仍以該公司之名義，填製不
實之統一發票，交由附表所示之各該公司，作為進項憑證，
再由該等公司持其中部分之統一發票向稅捐機關申報扣抵營
業稅款，幫助各該公司之納稅義務人逃漏營業稅捐，核被告
所為，係犯95年5月24日修正前商業會計法第71條第1款之商
業負責人填製不實會計憑證及稅捐稽徵法第43條第1項之幫
助納稅義務人逃漏稅捐罪。被告先後多次填製不實會計憑證
及幫助納稅義務人逃漏稅捐之犯行，均時間緊接，所犯皆係
構成要件相同之罪名，顯係基於概括犯意為之，均為連續犯
，應依修正前刑法第56條之規定，各以一罪論，並均加重其
刑。又上開2罪間有方法結果之牽連關係，依修正前刑法第
55條之規定，應從一重之填製不實會計憑證罪論處。另被告
有附件犯罪事實欄所示前科與執行情形，此有臺灣高等法院
被告全國前案記錄表可憑，被告於有期徒刑執行完畢5年內
再故意犯有期徒刑以上之本罪，為累犯，應依法加重其刑。
審酌被告填製不實會計憑證，幫助納稅義務人逃漏稅捐，影
響稅捐稽徵之正確性，惟犯後已坦承犯行，態度良好等一切
情狀，量處如主文所示之刑。又查依修正前之刑法第41條第
1項前段之易科罰金折算標準、修正前罰金罰鍰提高標準條
例第2條前段（現已刪除）規定，計算本件被告行為時之易
科罰金折算標準，應以銀元300元折算1日，經折算為新台幣
後，應以新台幣900元折算為1日。惟95年7月1日修正公布施
行之刑法第41條第1項前段則規定：「犯最重本刑為五年以
下有期徒刑以下之刑之罪，而受六個月以下有期徒刑或拘役
之宣告者，得以新臺幣一千元、二千元或三千元折算一日，
易科罰金。」比較修正前後之易科罰金折算標準，以95年7
月1日修正公布施行前之規定，較有利於被告，爰依刑法第2
條第1項前段，適用修正前刑法第41條第1項前段及修正前罰
金罰鍰提高標準條例第2條規定，諭知易科罰金之折算標準
。
四、被告雖曾經通緝，然係於中華民國九十六年罪犯減刑條例犯
罪施行後即96年12月23日始遭通緝，且犯罪時間亦在96年4
月24日以前，故合於上述減刑條例之減刑規定，爰減其宣告
刑2分之1，並諭知易科罰金之折算標準。
五、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第454條第2項，民國95
年5月24日修正前商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43
條第1項，刑法第2條第1項前段、第11條前段、第47條第1項
，修正前刑法第56條、第55條、第41條第1項前段，中華民
國九十六年罪犯減刑條例第2條第1項第3款、第7條，修正前
罰金罰鍰提高標準條例第2條，現行法規所定貨幣單位折算
新臺幣條例第2條，判決如主文。
中 華 民 國 97 年 10 月 29 日
宜蘭簡易庭法 官蔡仁昭
上正本證明與原本無異。
如不服本判決，得於收受判決書送達後十日內，以書狀敘述理由
（須附繕本），經本庭向本院管轄第二審之合議庭提起上訴。
中 華 民 國 97 年 10月29 日
書記官李明威
所犯法條：
商業會計法第71條第1款
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事
務之人員有左列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或
併科新臺幣15萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。
稅捐稽徵法第43條第1項
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘
役或科新台幣6萬元以下罰金。