臺灣臺北地方法院101年度訴緝字第42號刑事判決

裁判字號：臺灣臺北地方法院101年訴緝字第42號刑事判決

裁判日期：民國101年07月24日

裁判案由：商業會計法等

臺灣臺北地方法院刑事判決101年度訴緝字第42號公訴人臺灣臺北地方法院檢察署檢察官被告翟洪劍上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（97年度偵緝字第1630、1631號），因被告於準備程序就被訴事實為有罪之陳述，經詢問檢察官及被告意見後，合議庭乃裁定改依簡式審判程序判決如下：
主文翟洪劍商業負責人，以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑壹年肆月。
事實
一、翟洪劍為鴻劍實業社、暐盛興業有限公司（址均設臺北市○○區○○街○○號5樓，暐盛興業有限公司下稱暐盛公司）負責人，為公司法第8條所稱之公司負責人，並為商業會計法所規定之商業負責人，係從事業務之人。其明知鴻劍實業社、暐盛公司無銷貨事實，竟自民國（下同）96年5月起至同年6月間止，以鴻劍實業社、暐盛公司名義，填載品名、數量及銷售金額均不實之業務上所製作性質屬會計憑證之統一發票48紙、20紙，銷售額為新臺幣（下同）4億4630萬1320元、1億1839萬9127元，交予他家營業人充當進貨憑證，並將內容不實之虛偽交易，登載於業務上所製作之鴻劍實業社、暐盛公司營業人銷售額與稅額申報書，持向財政部臺北市國稅局申報以行使之，各該他家營業人並將全數48紙、20紙統一發票於依營業稅法規定申報各月份之營業稅時，用以申報扣抵進項稅額，以此不正當之方法幫助各該他家營業人逃漏各該月份營業稅扣抵銷項稅額，幫助逃漏營業稅2231萬5066元、5919萬9955元，足以生損害於稅捐稽徵機關課稅之公平性及正確性。
二、案經財政部臺灣省北區國稅局移送臺灣臺北地方法院檢察署檢察官偵查起訴。
理由
一、程序方面說明本件被告翟洪劍所犯為死刑、無期徒刑、最輕本刑為3年以上有期徒刑以外之罪，其等於準備程序進行中，就被訴事實為有罪之陳述，經告知簡式審判程序之旨，並聽取當事人之意見後，本院合議庭裁定由受命法官獨任進行簡式審判程序，合先敘明。
二、事實認定方面訊據被告翟洪劍就事實欄所示犯罪事實於本院準備程序時坦承不諱（見本院101年度訴緝字第42號卷第39頁），並有卷附財政部臺北市國稅局96年8月27日鴻劍實業社、暐盛公司查緝案件稽查報告書、鴻劍實業社、暐盛公司營業人銷售額與稅額申報書、財政部臺北市國稅局鴻劍實業社、暐盛公司專案申請調檔統一發票查核名冊及清單、第一商業銀行八德分行97年8月7日97一八德字第105號函暨附件、財政部臺北市國稅局中南稽徵所97年6月17日財北國稅中南營業二字第0970013277號函暨附件、財政部臺北市國稅局財北國稅審三字第0970055442號函暨附件、鴻劍實業社、暐盛公司登記卷等在卷可資佐證（分別見臺灣臺北地方法院檢察署97年度偵字第11512號卷第3至5頁、第55頁、第61至65頁、第69至74頁、97年度偵字第12224號卷第3至8頁、第56頁、第22至34頁、第148至152頁、97年度偵緝字第1630號卷第27至36頁、臺北市商業管理處鴻劍實業社、暐盛公司案卷），足認被告翟洪劍上揭具任意性之自白與事實相符，本件事證明確，被告翟洪劍上揭犯行均堪認定，應依法論科。
三、論罪科刑方面㈠按商業會計法之商業會計憑證，分為原始憑證及記帳憑證，
所謂原始憑證，係指證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證，而記帳憑證則係指證明處理會計事項人員之責任而為記帳所根據之憑證而言，此觀諸商業會計法第15條之規定自明。統一發票，係為證明事項之經過造具記帳所根據之憑證，屬原始憑證，自屬商業會計法第15條第1款之會計憑證無訛。復按商業會計法第71條第1款之商業負責人，以明知為不實之事項而填製會計憑證，原含有業務上登載不實之本質，與刑法第215條之從事業務之人明知為不實之事項而登載於業務上文書罪，皆規範處罰同一之登載不實行為，應屬法規競合，惟前者為後者之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先於普通法之原則，自應優先適用商業會計法第71條第1款論處（最高法院91年度台上字第5379號判決意旨參照）。又按商業會計法第71條第1款之罪，以商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，有以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊之行為，為其成立要件。而所謂「商業負責人」之定義，依同法第4條所定，應依公司法第8條、商業登記法第9條及其他法律有關之規定。而公司法第8條則規定：「本法所稱公司負責人：在無限公司、兩合公司為執行業務或代表公司之股東；在有限公司、股份有限公司為董事。公司之經理人或清算人，股份有限公司之發起人、監察人、檢查人、重整人或重整監督人，在執行職務範圍內，亦為公司負責人」，另商業登記法第9條則規定：「本法所稱商業負責人，在獨資組織者，為出資人或其法定代理人；合夥組織者，為執行業務之合夥人。經理人在執行職務範圍內亦為商業負責人」。本件被告翟洪劍為鴻劍實業社、暐盛公司名義負責人，已有上開事證可資證明，其為商業會計法之商業負責人至明，則其等明知鴻劍實業社、暐盛公司與附表所示公司均無實際交易，竟以鴻劍實業社、暐盛公司名義虛開如附表所示不實之統一發票，故核其此部分所為，係犯商業會計法第71條第1款之商業負責人明知為不實之事項，而填製會計憑證罪。
㈡再按稅捐稽徵法第43條第1項所稱之「幫助犯第41條之罪」
，為特別法明定以幫助犯罪為構成要件之犯罪類型，亦為稅捐稽徵法特別規定，屬於一獨立之犯罪型態，性質上乃係實施犯罪之正犯（最高法院92年度台上字第2879號判決意旨參照）。另按納稅義務人以取得實際尚無交易行為之不實發票充當進項憑證逃漏稅捐，或開立無實際交易之不實發票幫助他人逃漏稅捐，必以逃漏稅者據以向稅捐機關申報，而有實際逃漏稅捐，始能成立。被告翟洪劍以鴻劍實業社、暐盛公司名義虛開統一發票，而附表所示公司將取得如所示鴻劍實業社、暐盛公司虛開之統一發票，持之申報如附表所示年度月份營業稅，並逃漏如附表所示營業稅額，足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵之正確性，是核被告翟洪劍此部分所為，係違反稅捐稽徵法第43條第1項之幫助納稅義務人逃漏稅捐罪。
㈢被告翟洪劍係以一行為觸犯前述二罪名，為想像競合犯，應
依刑法第55條前段之規定，從一重論以商業會計法第71條第1款之填製不實會計憑證罪。
㈣茲審酌被告翟洪劍如附件起訴書所為之填製不實會計憑證行
為，影響稅捐稽徵之正確性及公平性，然念其犯後坦承犯行，及其犯罪之動機、目的、方法、手段、幫助逃漏之稅額共8185萬5021元所造成之損害等一切情狀，各量處如主文所示之刑。
據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段，商業會計法第71條第1款，稅捐稽徵法第43條第1項，刑法第11條前段、第55條前段，判決如主文。
本案經檢察官劉承武到庭執行職務。
中華民國101年7月24日
刑事第一庭法官洪英花以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。
書記官張鈞雅中華民國101年7月30日附表一：鴻劍實業社部分（金額：新臺幣）
┌──┬─────────────┬────┬──┬─────┬────┐│編號│買受人│銷售期間│張數│銷貨總額│營業稅額│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│1│暐盛興業有限公司│96.05│1│0000000│325500│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│2││96.05│1│0000000│297000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│3││96.05│1│0000000│357760│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│4││96.05│1│0000000│484750│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│5││96.05│1│0000000│349000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│6││96.05│1│00000000│969750│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│7││96.05│1│0000000│297000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│8││96.05│1│0000000│384000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│9││96.05│1│0000000│263750│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│10││96.05│1│0000000│234500│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│11││96.05│1│00000000│969750│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│12││96.06│1│0000000│484750│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│13││96.06│1│0000000│297500│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│14││96.06│1│0000000│209900│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│15│全利得企業有限公司│96.05│1│0000000│313026│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│16││96.05│1│0000000│373580│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│17││96.05│1│0000000│275490│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│18││96.05│1│0000000│323410│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│19││96.05│1│0000000│345250│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│20││96.05│1│0000000│323525│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│21││96.05│1│0000000│208155│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│22││96.05│1│0000000│274260│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│23││96.05│1│0000000│318500│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│24││96.05│1│0000000│300510│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│25││96.05│1│0000000│75000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│26││96.05│1│0000000│281460│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│27││96.05│1│0000000│278565│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│28││96.05│1│0000000│280300│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│29││96.05│1│0000000│314025│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│30││96.05│1│0000000│376785│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│31││96.05│1│0000000│306260│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│32││96.05│1│0000000│253600│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│33││96.05│1│00000000│702250│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│34││96.05│1│505000│25250│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│35││96.05│1│0000000│299770│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│36││96.05│1│0000000│326700│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│37││96.06│1│0000000│72750│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│38││96.06│1│0000000│273325│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│39││96.06│1│0000000│272910│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│40││96.06│1│0000000│120500│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│41│正益不動產仲介經紀有限公司│96.05│1│00000000│825000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│42││96.05│1│00000000│0000000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│43││96.05│1│00000000│0000000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│44││96.05│1│00000000│0000000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│45││96.05│1│00000000│0000000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│46││96.06│1│00000000│0000000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│47││96.06│1│00000000│0000000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│48││96.06│1│00000000│0000000│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│總額│││48│000000000│00000000│└──┴─────────────┴────┴──┴─────┴────┘附表二：暐盛公司部分（金額：新臺幣）
┌──┬─────────────┬────┬──┬─────┬────┐│編號│買受人│銷售期間│張數│銷貨總額│營業稅額│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│1│日華參建有限公司│96.05│1│584600│29230│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│2││96.05│1│566400│28320│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│3││96.05│1│563400│28170│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│4│維佳企業有限公司│96.05│1│0000000│357930│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│5││96.05│1│0000000│349200│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│6││96.05│1│0000000│384120│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│7│凌弘科技有限公司│96.05│1│0000000│485000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│8││96.05│1│00000000│970000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│9││96.05│1│0000000│300000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│10││96.05│1│00000000│970000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│11││96.05│1│0000000│200000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│12││96.05│1│0000000│485000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│13││96.05│1│0000000│150000│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│14│軒宇有限公司│96.05│1│0000000│297165│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│15││96.05│1│0000000│297163│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│16││96.05│1│0000000│263995│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│17││96.05│1│0000000│234662│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│18│日華三建資材有限公司│96.05│1│620000│31000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│19││96.05│1│580000│29000│├──┤├────┼──┼─────┼────┤│20││96.05│1│600000│30000│├──┼─────────────┼────┼──┼─────┼────┤│總額│││20│000000000│00000000│└──┴─────────────┴────┴──┴─────┴────┘附錄本案論罪科刑法條全文：
商業會計法第71條商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。
二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。
三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果。
稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。