裁判字號：最高行政法院100年裁字第21號裁定
裁判日期：民國100年01月13日
裁判案由：綜合所得稅
最高行政法院裁定
100年度裁字第21號聲請人 陳仁傑 訴訟代理人 卓隆燁 會計師上列聲請人因與相對人財政部臺北市國稅局間綜合所得稅事件，對於中華民國99年10月7日本院99年度裁字第2372號裁定，聲請再審，本院裁定如下：
主文再審之聲請駁回。
再審訴訟費用由聲請人負擔。
理由
一、按裁定已經確定，而有行政訴訟法第273條之情形者，始得對之聲請再審，同法第283條定有明文。又行政訴訟法第273條第1項第1款所謂適用法規顯有錯誤者，係指原裁判所適用之法規與該案應適用之法規相違背或與解釋、判例有所牴觸者而言。至於法律上見解之歧異，當事人對之縱有爭執，要難謂為適用法規顯有錯誤，而據為再審之理由。
二、本件聲請人因綜合所得稅事件，經臺北高等行政法院99年度簡字第415號判決（下稱原判決）駁回後，提起上訴，復經本院99年度裁字第2372號裁定（下稱原確定裁定）以上訴不合法而駁回。聲請人不服，對原確定裁定聲請再審，其聲請意旨略以：㈠聲請人業已於上訴理由狀，就涉及原則性法律見解之處具體說明，依行政訴訟法第244條之規定提起上訴，惟原確定裁定於無具體敘明聲請人所提主張為何不符之情況下，僅以聲請人所陳理由並無涉及法律見解具有原則性為由，逕依行政訴訟法第249條第1項前段予裁定駁回，顯有行政訴訟法第273條第1項第1款「適用法規顯有錯誤」之再審事由，應予廢棄。㈡聲請人業已於行政訴訟上訴狀理由貳之一說明舉證責任係為稅捐稽徵機關之責任，原確定裁定未就聲請人所提主張加以詳查，仍指稱聲請人未能證明系爭車輛係為公務用途，而逕依行政訴訟法第249條第1項前段予裁定駁回，顯有行政訴訟法第273條第1項第1款「適用法規顯有錯誤」之再審事由，應予廢棄。㈢原確定裁定以不起訴書非為確定判決為由，而逕依行政訴訟法第249條第1項前段予裁定駁回，違反本院32年判字第18號判例及司法院釋字第392號意旨，顯有行政訴訟法第273條第1項第1款「適用法規顯有錯誤」之再審事由，應予廢棄。㈣原確定裁定以本件扣繳稅款係在本件調查基準日後始補行扣繳為由，而逕依行政訴訟法第249條第1項前段予裁定駁回，顯有行政訴訟法第273條第1項第1款「適用法規顯有錯誤」之再審事由，應予廢棄。㈤原確定裁定以行為主體不同為由，而逕依行政訴訟法第249條第1項前段予裁定駁回，顯有行政訴訟法第273條第1項第1款「適用法規顯有錯誤」之再審事由，應予廢棄等語。
三、本院查：原確定裁定係以該訴訟事件依其所陳述理由，並無所涉及之法律見解具有原則性之情事，聲請人提起上訴，不應許可，而予以駁回，並論明有關租稅撤銷訴訟之客觀舉證責任，原則上應採法律要件說，即就課稅要件事實之存否及課稅標準，稅捐機關應負舉證責任；至租稅之免除、減輕等權利障礙要件事實及權利消滅要件事實，既為有利於人民之事實，且其相關資料均由人民所控制掌握，自應由納稅義務人負舉證責任；聲請人主張系爭車輛租金係永達公司經營本業及附屬業務所使用之營業費用，而應認列為營業費用，係屬對人民有利之事實，自應由聲請人負舉證責任，惟聲請人未能舉證證明系爭車輛之用途係用於永達公司之公務；又本院32年判字第18號判例係謂法院確定判決所認定之事實，在行政訴訟事件，如經調查認定並無錯誤時，得以之作為判決依據；本件聲請人主張臺灣臺北地方法院檢察署檢察官96年度偵字第2347號不起訴處分書中，已認定系爭車輛租金屬招攬保險業務之必要費用，而應以之為判決依據，惟查前開判例係指司法機關之確定判決始有適用，本件聲請人主張者係檢察官之不起訴處分書，與判例所指自有不同，而無適用前開判例之餘地，原判決認不受該不起訴處分書認定事實之拘束，自無違誤；財政部95年6月28日台財稅字第09504063430號函釋（下稱95年函釋），僅係說明保險公司相關費用應依營利事業所得稅查核準則相關規定列報，而相對人96年6月5日財北國稅審二字第0960201843號函釋（下稱96年函釋），係說明依營利事業所得稅查核準則相關規定，在不同情形下應如何列報，並未認定系爭所得非薪資所得。是相對人96年函釋係對於財政部95年函釋重為說明，並未改變95年函釋之見解，聲請人主張相對人憑藉新見解重為認定，顯係誤解等語。觀諸前開聲請再審意旨無非指摘原確定裁定之理由不備，並以其對財政部95年函釋及相對人96年函釋之不同認知，及對有關一行為不二罰原則、漏稅額之計算、舉證責任分配、本院32年判字第18號判例與司法院釋字第392號解釋適用之歧異見解，指摘原確定裁定適用法律不當，揆諸首揭說明，自非屬適用法規顯有錯誤之範疇。聲請再審意旨仍執前詞，請求廢棄原確定裁定，難認有理，應予駁回。至聲請人對原判決提起再審之訴部分，本院另為移送之裁定，附此敘明。
四、依行政訴訟法第283條、第278條第2項、第104條、民事訴訟法第95條、第78條，裁定如主文。
中華民國100年1月13日
最高行政法院第六庭
審判長法官藍獻林
法官林金本法官廖宏明法官姜素娥法官林文舟以上正本證明與原本無異中華民國100年1月14日
書記官邱彰德