裁判字號：臺灣臺中地方法院96年簡字第353號刑事判決
裁判日期：民國96年05月30日
裁判案由：違反稅捐稽徵法等
臺灣臺中地方法院刑事簡易判決96年度簡字第353號公訴人臺灣台中地方法院檢察署檢察官被告乙○○上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官提起公訴（96年度偵字第1920號），因本院合議庭認為有刑事訴訟法第449條第2項規定之情形，宜以簡易判決處刑，裁定由受命法官獨任逕以簡易判決如下：
主文乙○○幫助納稅義務人以詐術逃漏稅捐，處有期徒刑叁月，如易科罰金，以叁佰元折算壹日。
犯罪事實
一、本院認定被告乙○○（非為稅捐稽徵法第47條所定法人或非法人團體之負責人）犯行使從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書罪，及幫助納稅義務人以詐術逃漏稅捐罪之犯罪事實、理由、證據及論罪科刑所應適用之法條，除起訴書（如附件）中關於被告否認犯罪及其辯解部分不予引用外，餘均與起訴書之記載相同，並經被告於民國96年4月19日本院準備程序中坦承不諱，茲引用之。並補充：被告利用不知情之會計人員制作不實之扣繳憑單，為間接正犯。被告低度之業務上登載不實事項行為為高度之行使行為所吸收，不另論罪。
二、被告行為後，刑法業於94年1月7日修正，於同年2月2日公布，於95年7月1日施行。按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，修正後即現行刑法第2條第1項訂有明文。又按比較新舊法，應就罪刑有關之共犯、未遂犯、想像競合犯、牽連犯、連續犯、結合犯，以及累犯加重、自首減輕暨其他法定加減原因（如身分加減）與加減例等一切情形，綜其全部罪刑之結果而為比較，此有最高法院95年5月23日第8次刑庭會議決議第一、（四）則可資參照：是：
（一）刑法第210條、第215條之行使業務上登載不實文書罪，其罰金刑之法定刑原為得科500元以下罰金，依修正後刑法施行法增訂第1條之1規定：「（第1項）中華民國94年1月7日刑法修正施行後，刑法分則編所定罰金之貨幣單位為新臺幣。（第2項）94年1月7日刑法修正時，刑法分則編未修正之條文定有罰金者，自94年1月7日刑法修正施行後，就其所定數額提高為30倍。但72年6月26日至94年1月7日新增或修正之條文，就其所定數額提高為3倍」，及刑法第33條第5款修正為：「主刑之種類如下：五、罰金：
新臺幣一千元以上，以百元計算之」等規定觀之，依修正後之法律，刑法第210條、第215條之行使業務上登載不實文書罪，所得科處之罰金刑最高額為新臺幣15,000元，最低額為新臺幣1,000元。然依被告行為時即修正前刑法第33條第5款規定之罰金最低額銀元1元計算，前開刑法第210條、第215條之行使業務上登載不實文書罪之罰金刑最高額為銀元5,000元，最低額為銀元10元（提高10倍），若換算為新臺幣，該罪之罰金最高額雖與新法同為新臺幣15,000元，然刑法第210條、第215條之行使業務上登載不實文書罪之罰金刑最低額僅為新臺幣30元，因此，比較上述修正前、後之刑罰法律，自應以被告行為時即修正前關於科處罰金刑之法律較有利於被告。
（二）又被告行為後，刑法第55條關於牽連犯之規定，亦於94年1月7日修正公布刪除，並於95年7月1日施行，是於新法修正施行後，被告於本案所為之行使業務上登載不實文書罪、幫助逃漏稅捐罪，即須分論併罰。則被告之犯行，因行為後新法業已刪除牽連犯之規定，此刪除雖非犯罪構成要件之變更，但顯已影響行為人刑罰之法律效果，自屬法律有變更，經比較新、舊法規定，修正後之規定對於被告較為不利，依刑法第2條第1項前段之規定，仍應適用較有利於被告之行為時法律，即修正前刑法第55條關於牽連犯之規定，從較重之一罪予以論處。
（三）綜合上述各條文修正前、後之比較，揆諸前揭最高法院決議及修正後刑法第2條第1項前段、但書規定之「從舊從輕」原則，因被告所犯行使業務上登載不實文書罪之部分，依修正前刑法第33條第5款規定，其法定得予科處之罰金刑最低額度較低，且依修正前刑法，被告所犯上開二罪間得成立牽連犯而從一重處斷，綜其全部罪刑之比較，自應一體適用被告行為時之法律，即修正前刑法之相關規定予以論處。
三、爰審酌雖非稅徵稽徵法第47條所列之法人或非法人團體之負責人，但其實際參贊公司業務之經營，負責有關扣繳憑單等之制作，並應翔實記載以維公司利益，詎竟制作不實之扣繳憑單並憑以行使，而遂行幫助公司逃漏稅捐之目的，犯罪動機、行為均屬可議，惟念其犯罪後已於本院準備程序中坦承犯行，態度尚可，且所幫助逃漏稅捐之數額非鉅，被害人甲○○於本院準備程序中亦陳明願意原諒被告，不希望被告去關等語及被告犯罪之手段等一切情狀，量處如主文所示之刑，並依修正前刑法第41條第1項前段，修正刪除前罰金罰鍰提高標準條例第2條諭知易科罰金之折算標準（被告行為時，依修正前刑法第41條第1項前段、罰金罰鍰提高標準條例第2條（現已刪除）之規定，易科罰金之折算標準原以銀元100元、200元、300元折算1日，經折算為新臺幣後，應以新臺幣300元、600元、900元折算1日，而刑法第41條第1項前段修正後，則規定為以新臺幣1,000元、2,000元、3,000元折算1日，因屬科刑規範事項之變更，其折算標準為裁判時所應諭知，自有就新舊法規定比較之必要，經比較新舊法結果，以被告行為時之舊法較為有利於被告，自應依修正前刑法第41條前段、修正刪除前罰金罰鍰提高標準條例第2條之規定，諭知被告如易科罰金之折算標準）。
據上論斷，應依刑事訴訟法第449條第2項、第454條、稅捐稽徵法第43條，刑法第2條第1項、第11條前段、第216條、第215條、、（修正刪除前）第55條、（修正前）第33條第5款、（修正前）第41條第1項前段，罰金罰鍰提高標準條例第1條前段、（修正刪除前）第2條，逕以簡易判決如主文。
中華民國96年5月30日
刑事第14庭法官林世民上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於送達後10日內向本院提出上訴狀（須附繕本）。
書記官紀俊源中華民國96年5月30日附錄論罪科刑法條：
中華民國刑法第216條行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
中華民國刑法第215條從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或5百元以下罰金。
稅捐稽徵法第43條教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。