裁判字號：臺灣桃園地方法院107年訴字第149號刑事判決
裁判日期：民國108年08月22日
裁判案由：違反稅捐稽徵法
臺灣桃園地方法院刑事判決107年度訴字第149號公訴人臺灣桃園地方檢察署檢察官被告鄭仲盛上列被告因違反稅捐稽徵法案件，經檢察官提起公訴（106年度偵緝字第1333號），本院判決如下：
主文鄭仲盛代徵人侵占已代徵之稅捐，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
事實
一、鄭仲盛係址設臺北市○○區○○路○○○號9樓之升宏國際有限公司（下稱升宏公司）之負責人，為娛樂稅法第3條所規定之娛樂稅代徵人，亦即稅捐稽徵法所稱之代徵人。升宏公司於民國105年1月29日在桃園巨蛋舉辦「2016FOX鉅獻RMLIVEINTAIWAN」臨時公演（下稱系爭活動），並於105年
1月20日依規定向桃園市政府地方稅務局申請臨時公演登記及娛樂稅徵免手續准予備查，鄭仲盛並於同日簽署「代徵娛樂稅款保證書」。詎鄭仲盛明知其向出價娛樂之人代徵之娛樂稅共計新臺幣（下同）172萬2,079元，應依娛樂稅法相關規定向桃園市政府地方稅務局繳納，而臨時性娛樂活動，本先透過售票系統直接預先扣除娛樂稅，然鄭仲盛卻向系爭活動之售票系統告知娛樂稅部分將由其自行繳納，因而未先扣除娛樂稅，再經該局於105年3月22日合法送達105年2月份娛樂稅核定稅額繳款書後，竟拒絕繳納，而將該代徵之娛樂稅金變易持有為所有，予以侵占入己。嗣經鄭仲盛至滯納期滿仍未繳納上開娛樂稅，桃園市政府地方稅務局始悉上情。
二、案經桃園市政府地方稅務局函送臺灣桃園地方檢察署偵查後起訴。
理由
壹、證據能力部分：
一、按被告以外之人於審判外之言詞或書面陳述，除法律有規定者外，不得作為證據，刑事訴訟法第159條第1項固定有明文。惟被告以外之人於審判外之陳述，雖不符同法第159條之1至第159之4之規定，而經當事人於審判程序同意作為證據，法院審酌該言詞陳述或書面陳述作成時之情況，認為適當者，亦得為證據。又當事人、代理人或辯護人於法院調查證據時，知有第159條第1項不得為證據之情形，而未於言詞辯論終結前聲明異議者，視為有前項之同意，同法第15
9條之5第1、2項亦定有明文。本案所引用之被告以外之人於審判外之陳述，雖為傳聞證據，惟檢察官、被告鄭仲盛於本院準備程序中並未爭執該等陳述之證據能力，且迄至言詞辯論終結前亦未再聲明異議，本院審酌上開證據資料製作時之情況，尚查無違法不當及證明力明顯過低之瑕疵，亦認為以之作為證據應屬適當，故揆諸前開法律規定與說明，爰依刑事訴訟法第159條之5規定，認前揭證據資料有證據能力。
二、另本院以下所引用之非供述證據，均與本件事實具有自然關聯性，且核屬書證、物證性質，又查無事證足認有違背法定程序或經偽造、變造所取得等證據排除之情事，復經本院依刑事訴訟法第164條、第165條踐行物證、書證之調查程序，況檢察官、被告對此部分之證據能力亦均不爭執，是堪認均有證據能力。
貳、實體部分：
一、認定犯罪事實所憑證據及理由：㈠訊據被告鄭仲盛固坦承其為舉辦系爭活動之升宏公司負責人
，並於舉辦系爭活動前即已知悉應繳交系爭活動之代徵娛樂稅，且有於系爭活動後有收受桃園市政府地方稅務局之娛樂稅核定稅額繳款書，然迄至滯納期滿仍未繳納系爭活動之代徵娛樂稅等情，然辯稱：並非故意不繳，而係沒有收到代收票款額，且舉辦系爭活動結算後呈現虧損狀態，故無剩餘款項可繳交系爭活動娛樂稅云云。
㈡按娛樂稅之納稅義務人，為出價娛樂之人。娛樂稅之代徵人
，為娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動之提供人或舉辦人。凡臨時舉辦娛樂活動，對外售票、收取費用者，應於舉辦前向主管稽徵機關辦理登記及娛樂稅徵免手續。直轄市及縣（市）政府得視地方實際情形，在前條規定稅率範圍內，分別規定娛樂稅徵收率，提經直轄市及縣（市）民意機關通過，報請或層轉財政部核備。職業性歌唱、舞蹈、馬戲、魔術、技藝表演及夜總會之各種表演，課徵百之十。臨時舉辦各種娛樂出售門票或收取代價者，不論在任何場所舉行，其代徵人應於舉辦前，持主管機關核准演、映之證件，依本法第十條第二項規定，向地方稅務局辦妥納稅保證手續，其自行印製之票券，應按順序編號，標明價格及含代徵娛樂稅字樣，向地方稅務局申請每五日驗印核發一次，並核算代徵稅額填發繳款書，交代徵人繳納。但使用電子計算機出售娛樂票券或委託代售票券業者出售娛樂票券，經地方稅務局核可者，免再辦理人工驗印。娛樂稅法第3條、第6條、第8條第1項、105年1月11日之桃園市娛樂稅徵收率自治條例第2條第
1項第2款及桃園市娛樂稅徵收細則第12條分別定有明文。㈢經查，被告為升宏公司負責人，升宏公司於105年1月29日
在桃園巨蛋舉辦系爭活動，並於同年1月20日依上開規定，向桃園市政府地方稅務局申請臨時公演登記及娛樂稅徵免手續經准予備查，被告並於同日出具代徵娛樂稅款保證書，保證願依照一切法規代徵公演期間全部稅款，如有違章漏稅不按期報繳等情事，願負賠繳應納稅款罰鍰等一切責任，系爭活動代徵娛樂稅共計172萬2079元，而其娛樂稅繳款書並經桃園市政府地方稅務局於105年3月22日合法送達，惟被告迄至滯納期滿仍未繳納，並經移送行政執行被認定有隱匿財產而經本院以107年度聲管字第2號裁准管收3月，管收迄今仍無任何清償繳款紀錄，且經桃園市政府地方稅務局職權函送構成稅捐稽徵法第42條等情，為被告所不爭執（見本院卷二第26頁），並有系爭活動臨時公演申請書、代徵娛樂稅款保證書、桃園市政府地方稅務局105年2月份娛樂稅核定稅額繳款書、105年8月17日桃稅消字第1053601080號函及其附件、桃園市政府地方稅務局行政執行案件移送書及其附件、法務部行政執行署桃園分署107年5月22日桃執仁107年娛稅執特專字第00013783號函及其附件、107年2月26日執行筆錄、107年6月15日桃執仁107年娛稅執特專字第00013783號函及所附詢問筆錄（見他字卷第2至5、11至14、17至23頁；本院卷一第16至22頁反面、26至27頁反面、32至33頁反面）在卷可稽，是上開事實均堪予認定。
㈣被告雖辯稱：系爭活動委託玫瑰大眾娛樂股份有限公司售票
（下稱系爭活動之售票系統），但系爭活動之售票系統代收票款後，並無將票款給付給升宏公司，而係直接撥付給系爭活動之協力廠商云云。然查，系爭活動之售票系統，就系爭活動代收票款部分，扣除調回系統票、貴賓券印票、售票佣金、建檔費用、行政費用後，代售票款總計為2160萬1098元，並於105年1月14日先給付第一次暫結款1619萬2558元予升宏公司後，其餘代收票款部分，則於105年2月5日應升宏公司請求改以開立支票方式給付385萬元等情，有玫瑰大眾娛樂股份有限公司108年4月3日陳報狀，及所附之105年1月14日支付憑證、升宏公司領款切結書等資料附卷可參（見本院卷二第52至53、65至70頁），可徵系爭活動之售票系統確實有將代收票款給付予升宏公司甚明，是被告辯稱未從系爭活動之售票系統取得任何代收票款云云，顯與上開卷內證據資料不符，要無足採。
㈤被告另提出舉辦系爭活動之成本損益表、相關費用支出單據
、系爭活動所生消保爭議有退票紀錄之新聞及退票收據等資料（見偵緝卷第23至77頁；本院卷二第30至51頁），辯稱舉辦系爭活動後，含稅金虧損800萬元、不含稅金虧損約600萬元，故無法繳納代徵之系爭娛樂稅云云。然查，被告於本院審理時即自承：我瞭解簽署「代徵娛樂稅款保證書」，無論舉辦活動是否盈虧皆必須繳納代徵娛樂稅款等語（見本院審訴字卷第22頁）。再者，通常舉辦臨時性娛樂活動，收取稅額為收入之百分之十，而稅額應先預留，稅務局會派人至活動現場驗票，以便掌握該活動實際收入情形，而且一般都是透過售票系統直接預先扣除娛樂稅，但被告卻向系爭活動之售票系統表示娛樂稅部分由其自行繳納，然系爭活動結束後卻未予繳納等情，有本院電話詢問法務部行政執行署桃園分署之本院辦理刑事案件電話查詢紀錄表在卷可佐（見本院卷一第24頁），是縱或被告舉辦系爭活動，如其所言有虧損之情形，然被告既然明知無論舉辦活動虧損與否都應繳納代徵娛樂稅款，且亦已從系爭活動售票系統取得門票收入，業據本院認定如前，但被告確未按所簽署之「代徵娛樂稅款保證書」，依法繳納代徵之系爭娛樂稅款，顯然係將因代徵而持有之稅款挪作他用，自屬變易持有為所有，而侵占已代徵之稅款共172萬2079元甚明。
㈥綜上所述，被告上開所辯，均屬事後卸責之詞，均不足採信
。本案事證明確，被告侵佔已代徵稅捐之犯行堪以認定，應予依法論科。
二、論罪科刑：㈠核被告所為，係犯稅捐稽徵法第42條第2項之代徵人侵占已代徵之稅捐罪，應依同條第1項之規定論處。
㈡爰審酌被告因公司舉辦系爭活動有所虧損，竟挪用本應繳納
之代徵娛樂稅款，所侵占之金額達172萬2,079元，影響稅捐稽徵之正確性，使國家稅收短少。且經桃園市政府地方稅務局追討，縱業經管收處分仍未繳納稅款，對其所造成之損害未為彌補，暨審酌被告犯後否認犯行，兼衡其犯罪動機、手段、目的，及於本院審理時自陳專科肄業學歷之智識程度，現從事計程車業，月收入約4、5萬元，離婚與父母、姐姐及外甥女同住之家庭經濟狀況見本院卷二第84頁反面），等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科罰金之折算標準。
三、本案不予追徵：㈠按犯罪所得之沒收、追繳或追徵，在於剝奪犯罪行為人之實
際犯罪所得（原物或其替代價值利益），使其不能坐享犯罪之成果，以杜絕犯罪誘因，可謂對抗、防止經濟、貪瀆犯罪之重要刑事措施，性質上屬類似不當得利之衡平措施，著重所受利得之剝奪。是被告行為後，刑法第38條之1第1項、第3項及第5項經增訂為：犯罪所得，屬於犯罪行為人者，沒收之，於全部或一部不能沒收或不宜執行沒收時，追徵其價額。犯罪所得已實際合法發還被害人者，不予宣告沒收或追徵。惟刑法第38條之2第2項亦增訂：宣告沒收或追徵，有過苛之虞、欠缺刑法上之重要性、犯罪所得價值低微，或為維持受宣告人生活條件之必要者，得不宣告或酌減之。再依刑法第2條第2項之規定，沒收、非拘束人身自由之保安處分適用裁判時之法律。並於105年7月1日施行。是被告本案所為，其替代沒收之剝奪不法得利措施（追徵）、因過苛而不予沒收或追徵等評價判準，應適用105年7月1日後即本案裁判時之刑法條文為據。
㈡查被告未向桃園市政府地方稅務局繳納系爭活動代徵之娛樂
稅款172萬2079元，且被告所侵占之稅款，迄今尚未為補繳乙情，業據本院認定如前，並有上開相關卷證資料，附卷可佐，是依前揭刑法第38條之1第1項、第3項、第5項，屬被告犯罪所得之利益，本應追徵。
㈢惟稅捐稽徵法上稅賦科目設立之目的，在於藉由核實課徵，
以計算納稅義務人實際負擔租稅之能力，而落實量能負擔及租稅法定之原則，是違反國家課予人民之納稅義務，國家對於違反義務之人，本有追討應納稅額並處以行政罰之權限。被告未繳納系爭活動代徵之娛樂稅款172萬2079元部分，經桃園市政府地方稅務局責令補繳並加罰滯納金，逾期仍未繳納，業由桃園市政府地方稅務局依法移送行政執行未果，並予以管收乙情，有上揭桃園市政府地方稅務局、法務部行政執行署桃園分署函文及相關資料在卷可佐。是桃園市政府地方稅務局及法務部行政執行署桃園分署既已本其公權力，藉由國家強制執行手段以遂行稅捐稽徵目的，本院衡酌上開量刑事項，可認倘若再予開啟追徵及其程序，足使被告對於同一稅款遭受不同執行程序，且可能反致惡化前開量刑目的，認屬過苛而有違比例原則，揆諸上開說明，認無再予追徵之必要，俾免與前揭沒收制度之目的相悖，併此指明。
據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段，稅捐稽徵法第42條第2項、第1項，刑法第11條前段、第41條第1項，判決如
主文。本案經檢察官王齡梓提起公訴，檢察官吳怡蒨到庭執行職務。
中華民國108年8月22日
刑事第九庭審判長法官龔書安
法官陳俐文法官謝承益以上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受判決後10日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書(均須按他造當事人之人數附繕本)「切勿逕送上級法院」。
書記官莊佳蓁中華民國108年8月23日附錄本案論罪科刑依據之法條：
稅捐稽徵法第42條代徵人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報、短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6萬元以下罰金。
代徵人或扣繳義務人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。